Pytanie:

Czy oddanie gruntu w wieczyste użytkowanie decyzją administracyjną przed 01.05.2004r. oraz oddanie gruntów uzyskanych przez pierwszego użytkownika na mocy decyzji aktem notarialnym na następcę prawnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

We wniosku Podatnik podał następujący stan faktyczny: Grunt stanowiący własność Gminy jak i Skarbu Państwa oddano w użytkowanie wieczyste przed 01.05.2004r. na podstawie decyzji administracyjnej. Następnie prawo to zostało zbyte aktem notarialnym. Ten stan faktyczny również dotyczy zarówno gruntów stanowiących własność Gminy, jak i stanowiących własność Skarbu Państwa. Własne stanowisko Podatnika w sprawie:Opłaty ustalone w decyzjach administracyjnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i to samo dotyczy opłat należnych od następców prawnych, którzy nabyli następnie aktem notarialnym od pierwszego użytkownika wieczystego.Zdaniem Podatnika wniosek o interpretację wiąże się bezpośrednio z art. 15 ust. 6 ustawy z 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54/2004, poz. 535 ze zm.) stanowiącym, że podatnikami nie są organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane oraz w związku z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 97/2004, poz. 970 ze zm.) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, a wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego.We wniosku Podatnik oświadczył, że w jego indywidualnej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo przed sądem administracyjnym.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego własnego stanowiska Wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie stwierdza się co następuje:

Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostało zasadniczo w przepisach kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. Nr 261 z 2004r., poz. 2603 ze zm.). Zgodnie z art. 232 Kodeksu cywilnego, grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym. Przeniesienie prawa użytkowania wieczystego oraz ustalanie opłat odbywa się na podstawie ustawy z dnia 21.08.1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. 261 z 2004r. poz. 2603 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 27 tej ustawy sprzedaż nieruchomości albo oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy wymaga wpisu w księdze wieczystej. Art. 71 ust. 1 stanowi, iż za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Zgodnie z ust. 4 opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego. Z punktu widzenia prawa podatkowego prawo użytkowania wieczystego gruntu jest wartością niematerialną i prawną - art. 16c ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj Dz. U. 54 z 2000r., poz. 654 ze zm.). Jak wynika z powyższego opłaty roczne stanowią ekwiwalent ekonomiczny oddania gruntu w użytkowanie wieczyste. Urząd miasta oddając grunty w użytkowanie wieczyste na podstawie umowy cywilnoprawnej i pobierając z tego tytułu opłaty roczne wykonuje usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów, którymi zgodnie z art. 2 pkt 6 są również grunty oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ponadto opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega również obrót prawami do wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z postanowieniami art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przepis ten bowiem stanowi, iż przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym też przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Zgodnie z art. 7 ustęp 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ww ustawy, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towar, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Artykuł 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku o podatku od towarów i usług stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uznaje się za podatnika organu władzy publicznej lub urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Ponadto, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle powyższego wnioskodawca jako organ władzy publicznej w zakresie w jakim realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa objęty jest regulacją przepisu ww. art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w ramach zadań ustawowych nie będą podlegały ustawie o podatku od towarówi usług. Przy czym należy zaznaczyć, iż wyłączenie to stosownie do powołanego art. 15 ust. 6 - nie dotyczy czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Podmioty wskazane w tym przepisie , w zakresie w jakim wykonują czynności w ramach umów cywilno prawnych są podatnikami podatku od towarów i usług a realizowane przez nich odpłatne dostawy towarów i świadczone usługi podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że zostało dokonane przekształcenie prawa zarządu państwowej osoby prawnej do nieruchomości gruntowych stanowiących własność Skarbu Państwa lub Gminy w prawo użytkowania wieczystego gruntu na podstawie ustawy z dnia 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości.(Dz. U. z 1990r. Nr 79, poz. 464 ze zm.). Z art. 2 ust. 3 tej ustawy wynika , że przekształcenie takie stwierdzone jest decyzją wojewody w odniesieniu do nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa lub decyzją zarządu Gminy w odniesieniu do nieruchomości stanowiących własność gminy. Wymieniona wyżej czynność przekształcenia nie wynika zatem z umowy cywilnoprawnej ale z jednostronnego aktu władczego o charakterze administracyjnym. Wszystkie te procedury są postępowaniami stricte administracyjno-prawnymi i nie mają charakteru postępowania cywilnoprawnego. Zatem skoro ww przekształcenie nastąpiło z mocy prawa w drodze decyzji administracyjnej wydanej w oparciu o przepisy prawa dotyczące gospodarki nieruchomościami, na podstawie których wnioskodawca wykonuje zadania publiczne to przekształcenie to jest czynnością, o której mowa w art. 15 ust. 6 ww. ustawy z 11.03.2004r. W związku z tym Wnioskodawca z tytułu powyższej czynności nie jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług, zaś opłaty pobierane z tytułu tej czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zaprezentowane zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.