Pytanie:

Czy Spółka może dokonać korekty deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres 5 lat wstecz. Spółka podaje, iż w związku z tym, że przed dniem wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) sprzedaż nieruchomości gruntowych nie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług to od wszelkich czynności związanych z pracami na tych gruntach (np. prace makroniwelacyjne) nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez wykonawców prowadzących ww. prace. Zdaniem Podatnika, w świetle nowych regulacji prawnych może dokonać korekty deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za ostatnie 5 lat uwzględniając w nich ww. podatek naliczony, którego nie odliczył.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z treścią ust. 13 tegoż artykułu, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Należy wskazać, iż przepisy ww. ustawy obowiązują w znacznej części od 1 maja 2004 r. i mają zastosowanie do zdarzeń mających miejsce od tej daty. Powołana ustawa nie zawiera przy tym żadnych przepisów przejściowych, które dopuszczałyby stosowanie jej przepisów, w tym przypadku określających uprawnienia podatnika do okresów rozliczeniowych sprzed 1 maja 2004 r.

Do okresów rozliczeniowych sprzed 1 maja 2004 r. mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) w brzmieniu wówczas obowiązującym. W myśl art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym sprzedaż nieruchomości gruntowych nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym Podatnik nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup usług (np. makroniwelacyjnych) związanych ze sprzedażą gruntów. Podatnik mógłby dokonać korekty tylko wówczas, gdyby poprzednia ustawa pozwalałaby na ww. odliczenie- dawała Podatnikowi takie uprawnienie.