Pytanie:

Dnia VII. 2003 roku Postanowieniem Sądu Rejonowego została ogłoszona upadłość Pana X prowadzącego Przedsiębiorstwo Y. W momencie ogłoszenia upadłości cały majątek upadłego wszedł do majątku masy upadłości. W skład masy upadłości wchodzą m.in. nieruchomości znajdujące się przy ul. xxx. Stanowią je budynek mieszkalny wraz z przynależnym gruntem nie związany z działalnością gospodarczą upadłego oraz budynek produkcyjny wykorzystywany przez upadłego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wraz z gruntem. Nieruchomości te znajdują się na jednej działce, która nie podlega podziałowi. W związku z prowadzonym postępowaniem upadłościowym syndyk zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości znajdujących się przy ul. xxx. Budynek produkcyjny został przyjęty do użytkowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dnia styczna 1990 roku. Przy nabyciu budynku nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Podatnik użytkował budynek w okresie dłuższym niż 5 lat. Stan prawny. Na mocy art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż budynku mieszkalnego wraz z przynależnym gruntem nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Nieruchomość ta nie wchodziła w skład prowadzonego przedsiębiorstwa upadłego. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynki i budowle lub ich części uznaje się za towary używane w rozumieniu ustawy, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę minęło co najmniej 5 lat. Zwolnienia tego nie stosuje się jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Budynek produkcyjny spełnia wszystkie warunki do uznania go za towar używany zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.W myśl art. 29 ust. 5 w/w ustawy podstawę opodatkowania w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Należy zatem przyjąć, że stawka podatku od towarów i usług przy sprzedaży gruntu zależy od tego jaką stawką opodatkowana jest dostawa budynków lub budowli trwale z tym gruntem związanych. Opodatkowanie gruntu powinno nastąpić taką samą stawką jaka zostaje zastosowana do sprzedaży budynku, pod warunkiem że budynek jest trwale z tym gruntem związany. Budynek produkcyjny należący do Masy Upadłości spełnia to kryterium. Dlatego też właściwe było by w tym przypadku objęcie sprzedaży gruntu zwolnieniem od podatku od towarów i usług tj. zastosowanie stawki właściwej do sprzedaży budynku. Podobnestanowisko zostało przyjęte w interpretacjach dotyczących stosowania przepisów o VAT zawartych na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, w jednej z nich czytamy: " Zgodnie z postanowieniami art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków i budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten powoduje, że co do zasady grunt podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług jaką opodatkowane są sprzedawane budynki". Z uwagi na to, iż oba budynki znajdują się na jednej, nie podlegającej podziałowi działce należałoby przypisać budynkom proporcjonalny udział gruntu stosownie do wartości tych budynków. Do sprzedaży (włącznie z budynkami) ustalonych w ten sposób udziałów w gruncie zastosować stawki właściwe dla sprzedaży przypisanych im budynków. Oznaczałoby to: 1) wyłączenie spod opodatkowania budynku mieszkalnego wraz z przypadającym mu proporcjonalnie udziałem w gruncie, 2) zastosowanie zwolnienia do sprzedaży budynku produkcyjnego wraz z odpowiednią wartością jego udziału w gruncie. Zbliżone stanowisko zostało również przyjęte we wspomnianych wyżej interpretacjach przepisów o VAT Ministerstwa Finansów w myśl, których "w przypadku gdy dochodzi do sprzedaży gruntu, na którym znajdują się budynki trwale z nim związane podlegające opodatkowaniu według różnych stawek należy proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków przypisać odpowiednio do nich udział gruntu i zastosować właściwe stawki.

Informuję, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków (budowli) trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu. Opodatkowanie gruntu winno nastąpić więc taką samą stawką jaka zostaje zastosowana do sprzedaży budynku, pod warunkiem że budynek jest trwale z tym gruntem związany.

Jak wynika ze złożonego pisma budynek produkcyjny został przyjęty przez Pana do użytkowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej 1.01.1990 r. i nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku VAT, o których mowa ust. 1 pkt 2 rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Z pisma Pana wynika więc, że w przypadku budynku produkcyjnego została spełniona definicja towaru używanego, jak również nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Stąd w świetle obowiązujących przepisów dostawa przedmiotowego budynku podlega zwolnieniu od podatku VAT. Ponadto informuję, że jeżeli osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą dokonuje sprzedaży swojego majątku nie związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą w warunkach wskazujących, że działania te nie są czynione z zamiarem ich powtarzania (kontynuowania) i nie zmierzają do nadania im stałego (zorganizowanego) charakteru, a towary te nie były nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży to czynności takie nie są uznawane za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, że budynek mieszkalny stanowi majątek osobisty Pana X nie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą na podatniku nie ciąży obowiązek opodatkowania czynności sprzedaży tego budynku pod warunkiem, iż dostawa nie ma stałego charakteru a celem nabycia nie była dalsza odsprzedaż.W przypadku dostawy gruntu, na którym znajdują się budynki trwale z nim związane podlegające opodatkowaniu według różnych stawek należy proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków przypisać odpowiednio do nich udziału gruntu i zastosować odpowiednie stawki.W opisanej sytuacji oznacza to:wyłączenie spod opodatkowania budynku mieszkalnego wraz z przypadającym mu proporcjonalnie udziałem w grunciezastosowanie zwolnienia od dostawy budynku produkcyjnego wraz z odpowiednią wartością jego udziału w gruncie.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i została udzielona według stanu prawnego na dzień zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w zapytaniu. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14 b § 2). Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).