Pytanie:

1. Czy w przypadku możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego można ten podatek naliczony w całości odliczyć pomimo wykazania odrębnie w ewidencji kwot podatku związanego z obrotem opodatkowanym i nieopodatkowanym?
2. Czy po odliczeniu podatku naliczonego związanego tylko z obrotem opodatkowanym nie istnieje jeszcze możliwość odliczenia w danym miesiącu od podatku należnego pozostałego podatku naliczonego związanego z usługami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi według wskaźnika proporcji ustalonego realnie z art. 90 ust. 3?

Podatnik świadczy usługi rozrywkowe opodatkowane podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% zgodnie z załącznikiem nr 3 poz. 156 pkt 1 i 2 do ustawy VAT oraz usługi związane z kulturą zwolnione od podatku zgodnie z załącznikiem nr 4 poz. 11.Dla obliczenia podatku od towarów i usług podatnik prowadzi niezbędną ewidencję i zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy VAT odrębnie określa kwoty podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, a także kwoty podatku naliczonego związanego zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i nieopodatkowanymi.

1. Zdaniem podatnika, jeżeli zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy VAT istnieje możliwość odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, to przysługuje mu prawo odliczenia w całości kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi.

2. Zdaniem podatnika skoro w danym miesiącu istnieje możliwość wyodrębnienia kwot o których mowa w art. 90 ust. 1 to art. 90 ust. 2 ustawy VAT nie powinien mieć zastosowania. Podatnik uważa, iż w danym miesiącu nie można stosować zarówno odliczania pewnych kwot podatku naliczonego związanego z obrotem opodatkowanym w całości, a pozostałych kwot podatku naliczonego według wskaźnika proporcji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie uznaje stanowisko Państwa wyrażone w punkcie 1) za prawidłowe wskazując, co następuje.

Z przepisu art. 90 ust. 1 w powiązaniu z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wynika, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższej regulacji wynika, że podatnik ma generalny obowiązek wyodrębniania podatku, który związany jest z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Jeżeli podatnik może dokonać bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego odpowiednio czynnościom umożliwiającym odliczenie i czynnościom nie dającym prawa do odliczenia podatku naliczonego wówczas nie stosuje się rozliczenia proporcjonalnego określonego w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie uznaje stanowisko Państwa wyrażone w punkcie 2) za nieprawidłowe wskazując, co następuje.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W sytuacji przedstawionej przez stronę - jeżeli w okresie rozliczeniowym występuje podatek naliczony związany zarówno z czynnościami w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i z czynnościami w związku z którymi nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi rodzajami czynności podatnik jest obowiązany do określenia części podatku podlegającej odliczeniu przy zastosowaniu proporcji opartej na strukturze sprzedaży zgodnie z brzmieniem przepisu art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podsumowując powyższe należy wskazać, iż w sytuacji przedstawionej przez wnioskodawcę, kiedy występuje podatek naliczony związany wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi jak i podatek naliczony związany zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i nieopodatkowanymi - podatnik może obniżyć podatek należny o kwoty podatku naliczonego, które jest w stanie wyodrębnić jako związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast w odniesieniu do podatku naliczonego związanego zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i nieopodatkowanymi, którego nie można przyporządkować bezpośrednio do jednej bądź drugiej kategorii czynności - podatnik może zgodnie z brzmieniem art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług pomniejszyć kwotę podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego obliczoną przy zastosowaniu proporcji opartej na strukturze sprzedaży ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z brzmieniem art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającej korekcie.