Pytanie:

Od jakiej daty należało zgłosić rejestrację SSE jako podatnika VAT?

W dniu 9 listopada 2004 r. PSSE zwróciła się z zapytaniem od jakiej daty należało zgłosić rejestrację Stacji jako podatnika VAT. W zapytaniu Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Do 30 kwietnia 2004 r. PSSE korzystała ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT z uwagi na zaklasyfikowanie działalności stacji do EKD85.14 i PKD85.14C.

W celu wyjaśnienia wątpliwości związanych z zaklasyfikowaniem działalności PSSE do właściwego grupowania PKWiU Główny Inspektor Sanitarny zwrócił się do Głównego Urzędu Statystycznego o wydanie interpretacji w tym zakresie. Z otrzymanej interpretacji GUS wynika, że działalność statutowa PSSE mieści się w grupowaniu PKWiU 75.12.12.00.00 - Usługi administracji publicznej w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, natomiast usługi świadczone przez Stację na zlecenie osób fizycznych i prawnych oraz jednostek nie mających osobowości prawnej obejmujące badania laboratoryjne, analizy i pomiary mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.30.11-00.00 - Usługi w zakresie badań i analiz składu oraz czystości substancji.

W zapytaniu Podatnik podał, że przychody z tytułu wykonania środka specjalnego wyniosły za rok 2003 - 84.479,56 zł. Natomiast w piśmie uzupełniającym z dnia 31.12.2004 r. wskazał iż kwoty obrotu z tytułu działalności środka specjalnego w 2004 r. wyniosły: za styczeń - 5.937,20 zł, za luty- 9.884,00 zł, za marzec- 8.869,50zł, za kwiecień- 6890,93 zł, za maj- 8.077,50 zł, za czerwiec - 9.611,77 zł, za lipiec- 10.740,02 zł, za sierpień- 7.725, 50 zł, za wrzesień - 11.876,26 zł i za październik -8.713 zł.

W piśmie z dnia 13.12.2004 r. Podatnik wyjaśnił, iż "środek specjalny" został utworzony w PSSE na podstawie art. 21 ustawy z dnia 26.11.1998 r. o finansach publicznych oraz art. 36 ust. 5 ustawy z dnia 14.03.1985 r o Inspekcji Sanitarnej, który stanowi : " niezależnie od opłat z tytułu bieżącego i zapobiegawczego nadzoru sanitarnego, pobieranych wg zasad i w wysokościach o których mowa w ust. 1-4 stacje sanitarno-epidemiologiczne mogą w ramach prowadzonych środków specjalnych wykonywać w zakresie badań, pomiarów i innych czynności nie wynikających z ustawowego nadzoru, odpłatne usługi na zasadzie zlecenia tych usług i za umownie ustaloną zapłatę. Zdaniem Podatnika w związku z tym, że wykonywane przez Niego usługi były przedmiotowo zwolnione z podatku VAT do 30.04.2004 r. (zwolnienia z zakresu zdrowia i opieki społecznej) przychody z 2003 r. nie powinny mieć wpływu na rok 2004, wobec czego kwota 45.700 zł powinna być liczona od 01.01.2004 r.

W odpowiedzi na złożone zapytanie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żaganiu, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nic przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. W ust. 2 art. 113 ustawodawca określił, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 , nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku , a także towarów , które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Wartość sprzedaży towarów i usług za 2003 r., która uprawnia do zwolnienia podmiotowego od podatku wynosi 45.700 zł, co zostało określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 listopada 2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962)

Z treści zapytania wynika, że w 2003 roku Podatnik korzystał ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług świadcząc wyłącznie usługi zwolnione zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny odpowiednio do grupowań PKWiU: 75.12.12.00.00 - Usługi administracji publicznej w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego oraz 74.30.11-00.00 - Usługi w zakresie badań i analiz składu oraz czystości substancji. Ww. usługi, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. Nr 11 , póz. 50 ze zm.) jako wymienione w załączniku nr 2 do tej ustawy pod poz. 18 i 16 były do 30 kwietnia 2004 r. zwolnione od podatku od towarów i usług.

W 2003 roku Podatnik z tytułu odpłatnego świadczenia usług w zakresie badań, pomiarów i innych na zlecenie osób fizycznych i prawnych oraz jednostek nie mających osobowości prawnej osiągnął obrót w wysokości: 84.479,56 zł nadal jednak korzystał ze zwolnienia przedmiotowego od podatku do towarów i usług świadcząc wyłącznie usługi zwolnione z opodatkowania tym podatkiem

W związku ze zmianami wprowadzonymi ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535) świadczenie usług w zakresie badań i analiz składu oraz czystości substancji o symbolu klasyfikacyjnym PKWiU 74.30.11-00.00 zostało opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Podatnik, który po przekroczeniu kwoty obrotu 10.000 euro (w 2004 r.- 45.700 zł) z tytułu działalności zwolnionej przedmiotowo od podatku, oprócz wykonywania czynności wyłącznie zwolnionych rozpocznie również realizowanie czynności opodatkowanych tym podatkiem nie traci prawa do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w cyt. art. 113 ust. 1 ustawy, gdyż obecnie limit obrotu uprawniający do korzystania z tego zwolnienia nie obejmuje odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku. Zatem wykonanie przez Podatnika usługi opodatkowanej VAT nie spowoduje utraty zwolnienia do momentu, gdy sprzedaż opodatkowana nie przekroczy w 2004 r. kwoty 45.700 zł.

Odnosząc się do sytuacji Podatnika przedstawionej w zapytaniu utracił on prawo do zwolnienia od podatku VAT z chwilą przekroczenia w 2004 r. obrotu z tytułu świadczenia usług opodatkowanych tym podatkiem w wysokości 45. 700 zł tj. w czerwcu 2004 r. Podatnik na podstawie prowadzonej ewidencji sprzedaży powinien ustalić dzień, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty obrotu w wysokości 45.700 zł i z tą chwilą powinien zarejestrować się jako podatnik VAT.