Pytanie:

Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową polegającą m.in. na (..) inicjowaniu, upowszechnianiu oraz wspieraniu aktywności społecznej w oparciu o wartości cywilizacji łacińskiej, realizowaną m.in. poprzez działalność wydawniczą oraz prowadzenie badań i analiz. W ramach prowadzonej działalności statutowej Stowarzyszenie wydało książkę, którą odpłatnie rozprowadza. Dotychczas sprzedane zostało 66 egzemplarzy na łączna kwotę 762zł.Także w ramach działalności statutowej Stowarzyszenie w dniu 05.10.2004r. podpisało z muzeum umowę na wykonanie analizy dokumentacji muzeum pod kontem możliwości uzyskania dofinansowania. Z tego tytułu Stowarzyszenie uzyskało przychód w kwocie 7.000zł, , na który wystawiono rachunek w trybie art. 87-90 ustawy Ordynacja podatkowa. Dochód z obydwu transakcji Stowarzyszenie przekazuje na realizowanie celów statutowych. Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawy o podatku od towarów i usług Stowarzyszenie: - prowadzi działalność gospodarczą, - prawidłowo dokumentuje przedmiotową sprzedaż, - postępuje prawidłowo traktując dochód uzyskany z przedmiotowej sprzedaży jako zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych?

Stowarzyszenie zgodnie z ustawą z dnia 07.04.1989 r. o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.) jako dobrowolne, samorządne i trwałe zrzeszenie o celach niezarobkowych może prowadzić także działalność gospodarczą. W świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stowarzyszenie prowadząc samodzielnie działalność gospodarczą, niezależnie od jej wyników, może być podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. Poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 18 ust. 2 cyt. ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zatem mając powyższe na uwadze odpłatna dostawa książek będzie działalnością gospodarczą podlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Podatnicy wykonujący czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług mają jednak możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, jeżeli wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. W 2004r. jest to kwota 45.700 zł, natomiast w 2005r. będzie to kwota 43.800 zł ( na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług -Dz. U. nr 54 poz. 535, oraz w § 9 ust. 1-3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów o podatku od towarów i usług - Dz. U. nr 97 poz. 970). Również podatnicy rozpoczynający tego rodzaju samodzielną działalność gospodarczą w roku podatkowym są zwolnieni od podatku do momentu przekroczenia w/w kwoty w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży.
Zgodnie § 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług z obowiązku wystawiania faktur wyłączono podatników zwolnionych od podatku VAT. Zatem Stowarzyszenie korzystające ze zwolnienia winno wystawiać rachunki w trybie art. 87-90 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( j. t. Dz. U. z 2000r. nr 54 poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.Zgodnie z art. 17 ust. 1b cyt. ustawy z dnia 15 lutego 1992r. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Jeżeli zatem stowarzyszenie prowadzi działalność statutową określoną w art. 17 ust. 1 pkt. 4 cyt. ustawy z dnia 15 lutego 1992r. i uzyskany dochód z tych transakcji przeznacza na realizację celów statutowych, to na podstawie w/w artykułów dochód uzyskany z tych Informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dot. w/w zapytania w części dotyczącej podatku dochodowego zostanie udzielona odrębnym pismem.