Pytanie:

Przedsiębiorstwo PKS w ramach realizacji programu naprawczego ogłosiło przetarg na zbycie zbędnych nieruchomości. Przetarg obejmuje :- 2 działki niezabudowane położone na terenie zajezdni (prawo wieczystego użytkowania)- działkę zabudowaną budynkiem dworca autobusowego (działka - wieczyste użytkowanie, budynek - własność PPKS)Przedsiębiorstwo PKS w oparciu o stosowne decyzje Wojewody jest użytkownikiem wieczystym przeznaczonych do zbycia terenów oraz właścicielem budynku dworcowego.Prosimy o wyjaśnienie czy podczas zbycia prawa do wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych obowiązani będziemy do naliczenia podatku VAT od ustalonej w drodze przetargu wartości nieruchomości. Czy obowiązek naliczenia podatku VAT dotyczyć będzie zbywanego budynku na jednej z działek.

Odpowiadając na pytanie pierwsze należy zwrócić uwagę na art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., (D. U. nr 54 poz. 535), zgodnie z którym, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu, i nie jest dostawą towarów, tym samym, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Tak pismo MF z 11 sierpnia 2004r. (nr PP1-811-1181/2004/EF/2699, publikowane w Dz. Urz. MF z 2004r. nr 11, poz. 106). Konsekwencją potraktowania ustanowienia wieczystego użytkowania gruntów jako usługi jest uznanie, że przeniesienie tego prawa jest również usługą. Argumentem na poparcie tej tezy jest treść art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym, przez świadczenie usług rozumieć należy również przeniesienie praw do własności niematerialnych i prawnych, (a do takich przepisy o podatku dochodowym zaliczają prawo wieczystego użytkowania gruntu - odpowiednio art. 22c pkt 1 ustawy z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. D.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) oraz art. 16c pkt 1 ustawy z dn. 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. D. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm).

Jeśli tak, mając na uwadze brak szczególnych norm dotyczących zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT, czy zwolnienia z opodatkowania przedmiotowej usługi, zbycie prawa do wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej (teren budowlany niezabudowany) na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r., podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT (22%).

Zgodnie z art. 29 ust. 1 w związku z art. 2 pkt. 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, obejmująca całość świadczenia należnego od ich nabywcy, tym samym podatek VAT będzie liczony od świadczenia z tytułu zbycia użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę także na art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050), w myśl którego cena to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług (...), jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług (...). Tym samym ,zasadnym jest twierdzenie, że świadczenie z tytułu zbycia użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości, zawiera w sobie podatek od towarów i usług.

Odnosząc się do pytania drugiego należy podnieść iż zgodnie z art. 43 ust.1 pkt. 2 w związku z art. 43 ust. 2 pkt. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (D. U. nr 54 poz. 535) zwolnienie podatkowe obejmuje dostawę budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło 5 lat, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z §8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (D.U. z dnia 1 maja 2004r. nr 97, poz. 970) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku (...).

W związku z powyższym, uwzględniając stan faktyczny przytoczony w pytaniu należy uznać, że zarówno przeniesienie własności przedmiotowego budynku dworca autobusowego oraz zbycia prawa wieczystego użytkowania działki na której budynek jest postawiony, będą objęte zwolnieniem od podatku.