Pytanie:

Czy można odliczać podatek VAT naliczany przez jednego dystrybutora za wynajem filmów ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 11 października 2004 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 13 październik 2004 r. ) w sprawie interpretacji przepisów podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie wyjaśnia, co następuje.
Przedmiotem pytań zawartych w w/w piśmie Podatnika jest zastosowanie przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku VAT.Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Podatnika wynika, iż otrzymuje on od swoich kontrahentów faktury za usługi polegające na dystrybucji filmów (PKWIU 92.12.10-00.00) z naliczonym podatkiem VAT w wysokości 22% albo z wykazanym zwolnieniem z podatku VAT. Podatnik zaznacza, że treść faktur w obydwu przypadkach jest identyczna i brzmi "usługa dystrybucji filmów":Strona dokonuje sprzedaży biletów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%.Dystrybutor wystawiający faktury ze stawką podatku 22% poinformował Stronę o konieczności skorygowania swoich wcześniejszych faktur. W efekcie tego powstanie u Podatnika nadwyżka podatku naliczonego nad należnym. Zdaniem Strony, aby ujednolicić sposób rozliczeń za wynajem filmów należałoby podatek VAT w wysokości 22% uznać jako nie podlegający odliczeniu.Strona ma wątpliwości czy może odliczać podatek VAT naliczany przez jednego dystrybutora za wynajem filmów. Jeżeli nie może go odliczać, to czy może podatek ten uznać za koszt uzyskania przychodu.

Mając na uwadze powyższe tutejszy organ podatkowy zauważa co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wprowadzając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności odpłatnego świadczenia usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ustawodawca określił również definicję usług, które temu opodatkowaniu podlegają.

Pojęcie świadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stawki podatku od towarów i usług zostały określone w art. 41 ustawy, natomiast zwolnienia przedmiotowe w art. 43 ustawy.Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy opodatkowaniu stawką w wysokości 7% podlegają usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy zwolnieniu podlegają usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Określając w w/w załącznikach do ustawy poszczególne rodzaje usług, ustawodawca posłużył się symbolami wydanymi na podstawie przepisów o statystyce publicznej jak również wskazał usługi zwolnione bez względu na ich symbol PKWiU.

W pozycji nr 154 załącznika nr 3 do ustawy zostały wymienione - jako podlegające opodatkowaniu stawką 7% usługi o symbolu PKWiU ex 92.13 "Usługi związane z wyświetlaniem filmów i taśm wideo oraz z wyświetlaniem filmów na innych nośnikach - z wyłączeniem filmów reklamowych i promocyjnych".

Z kolei w pozycji nr 11 załącznika nr 4 do ustawy zostały wymienione usługi o symbolu ex 92 " Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz.12.

Podatnik w swoim piśmie z dnia 11 października 2004 r. podaje dla usługi dystrybucji filmów symbol PKWiU 92.12.10-00.00, przy czym w tutejszym organie podatkowym nie zostało przedłożone pismo Urzędu Statystycznego z którego wynika fakt zaliczenia tych usług do w/w grupowania.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić co następuje:

1. jeżeli usługi nazywane przez Podatnika jako dystrybucja filmów są usługami związanymi z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, zaklasyfikowane wg PKWiU do grupowania o symbolu 92.13, to usługi te podlegają opodatkowaniu stawką 7% w takim zakresie, jak stanowi o tym pozycja nr 154 załącznika nr 3 do ustawy, tj. z wyłączeniem filmów reklamowych i promocyjnych.
2. jeżeli usługi nazywane przez Podatnika jako dystrybucja filmów są usługami zakwalifikowanymi wg PKWiU do grupowania 92, a przy tym są to usługi inne niż wymienione pod pozycją 11 pkt 1 i 2 załącznika nr 4 do ustawy, tj. inne niż: - usługi związane z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,- usługi związane z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,to są zwolnione z opodatkowania.
3. jeżeli usługi nazywane przez Podatnika jako dystrybucja filmów są usługami innymi niż w/w w pkt 1 i 2, to podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%

Dodatkowo należy zauważyć, że na podstawie art. 147 ust. 1 ustawy, w okresie do 31 grudnia 2005 r. zwalnia się od podatku usługi udzielania licencji i sublicencji, inne niż wymienione w art. 4 pkt 2 lit. c) i lit. e) ustawy, o której mowa w art. 175, udzielone na podstawie umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tych umów dokonanym po tym dniu. Zgodnie z art. 147 ust. 2 przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że umowy zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004 r.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przepisie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy ustawodawca ogranicza obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w przypadku nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego

Należy również zauważyć, iż na podstawie § 14 ust.2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz.970 z późn. zm.) - w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku lub faktura nie dokumentuje żadnej transakcji - faktury te i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

W związku z powyższym w przypadku, gdy usługa dystrybucji filmów jest klasyfikowana przez Urząd Statystyczny w Łodzi jako usługa udzielania licencji Podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury stwierdzającej nabycie tej usługi w zakresie w jakim usługa ta związana jest ze sprzedażą opodatkowaną.