Pytanie:

Przedmiotem pytań jest zastosowanie przepisów o podatku od towarów i usług w odniesieniu do: podstawy opodatkowania z tytułu obciążenia pracowników kosztami usług telekomunikacyjnych, oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z odsprzedażą usług telekomunikacyjnych.

W odpowiedzi na pismo z dnia 18 listopada 2004 r., o znaku Ksg.III.3327/51/04, w sprawie interpretacji przepisów o podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź Śródmieście na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia, co następuje.

Przedmiotem pytań zawartych w piśmie Podatnika jest zastosowanie przepisów o podatku od towarów i usług w odniesieniu do:
- podstawy opodatkowania z tytułu obciążenia pracowników kosztami usług telekomunikacyjnych,
- prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z odsprzedażą usług telekomunikacyjnych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w oparciu o otrzymane faktury zakupu usług telekomunikacyjnych Podatnik wystawia faktury sprzedaży dla pracowników, którzy prywatnie korzystali z telefonu służbowego stacjonarnego i komórkowego. Faktury dla pracowników wystawiane są w kwocie netto, wyodrębnionej z kwoty netto faktury zakupu, do której doliczany jest podatek VAT z zastosowaniem tej samej stawki, jaka występuje w fakturze zakupu. Podatnik odlicz część podatku naliczonego z faktur zakupu usług telekomunikacyjnych, która jest równa kwocie podatku należnego wynikającego z faktur sprzedaży wystawionych pracownikom za korzystanie z telefonu służbowego. Usługi telekomunikacyjne w xxxxxx są wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności odsprzedaży części usług pracownikom, w związku z którymi takie prawo przysługuje.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej w dalszej części ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, co następuje.
Obrotem jest kwota należna z tytułu obciążenia pracowników za korzystanie z telefonów służbowych, pomniejszona o kwotę należnego podatku, zatem wartość netto odsprzedawanych usług. Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku odsprzedaży usług telekomunikacyjnych dokonanej po cenie zakupu, kwota podatku należnego będzie równa kwocie podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.