Pytanie:

Czy nabywając usługi wynajmu kontenerów od konrahentów unijnych świadczone na terenie Polski lub na terenie krajów trzecich powinien być naliczony podatek z tytułu importu usług?

W odpowiedzi na pismo złożone w dniu 13 października 2004r., uzupełnione w dniu 25 października 2004r. stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Z przedstawionego w ww. pismach stanu faktycznego wynika, że Spółka wynajmuje kontenery, organizując jako spedytor przewozy na terenie Polski lub na terenie krajów trzecich (np. w Mongolii). Kontenery te wynajmowane są od kontrahentów unijnych mających siedzibę na terytorium Wspólnoty, innym niż Polska lub od kontrahentów z krajów trzecich.

Kontrahent unijny wystawiając fakturę VAT za użytkowanie kontenerów nie nalicza podatku VAT powołując się na zwolnienie od tego podatku. Na wystawionej fakturze wskazuje Spółkę jako podatnika VAT UE, zobowiązanego do rozliczenia podatku należnego z tytułu nabytych usług.

W związku z powyższym Spółka wystąpiła z zapytaniem, czy jako usługobiorca ww. usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę poza terytorium kraju powinna uiszczać z tego tytułu podatek VAT oraz czy ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Przepisów ust. 1 pkt 4 - zgodnie z ust. 2 ww. art. 17 ustawy - nie stosuje się w przypadku usług i towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.

Pojęcie importu usług dotyczy zatem zarówno transakcji wewnątrzwspólnotowych, jak i transakcji z krajami trzecimi.

Ponadto należy zauważyć, że ww. ustawa z dnia 11 marca 2004r. w art. 2 pkt 10 zawiera definicję nowych środków transportu. W art. 103 ust. 4 dokonano rozróżnienia na nowe środki transportu oraz inne środki transportu, za które należy uznać pojazdy tożsame z nowymi środkami transportu. Wykaz towarów uznanych za nowe środki transportu zawiera załącznik nr 1 do ustawy o podatku od towarów i usług. W wykazie tym ustawodawca nie wymienił kontenerów, co oznacza, że nie jest to środek transportu w rozumieniu ww. ustawy.

Jak wynika z powyższego, w przypadkach określonych w art. 27 ust. 3 ustawy podatnikiem obowiązanym do naliczenia i odprowadzenia podatku należnego z tytułu importu usług będzie usługobiorca.

Przepis ww. art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy stanowi, że w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 (m.in. wymienione w pkt 6 - usługi wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu) są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W świetle powyższego jeżeli usługa wynajmu kontenerów świadczona jest przez podatnika, mającego siedzibę w innym kraju unijnym niż Polska bądź w kraju trzecim (np. w Mongolii), to miejscem świadczenia tej usługi będzie Polska a podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług usługobiorca tej usługi, tj. Spółka.

Usługa wynajmu kontenerów opodatkowana jest 22% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem m.in. art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy.

Kwotę podatku naliczonego stanowi - zgodnie z ust. 2 pkt 4 ww. art. 86 ustawy - m.in. kwota podatku należnego od importu usług, dla której podatnikiem jest ich nabywca.