Pytanie:

Czy mogę dokonać korekty struktury sprzedaży po zakończeniu roku i w związku z tym skorygować kwotę podatku odliczonego?

W odpowiedzi na pismo złożone w dniu 01 grudnia 2004r. stanowiące zapytanie w przedmiocie stosowania przepisów podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

I. podatek od towarów i usług

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 - 9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2 - 7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.

W przypadku korekty kwoty podatku naliczonego, odliczonego od kwot podatku należnego w związku z nabyciem towarów i usług, zaliczanych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - podatnik będzie dokonywał korekty w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczyć będzie odpowiednio jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu, zgodnie z ust. 2 ww. art. 91 ustawy.

Korekty, o której mowa w ww. ust. 1 i 2 - zgodnie z ust. 3 przepisu art. 91 - dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, tj. za styczeń lub I kwartał następnego roku.

Zgodnie z art. 163 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - korekta kwoty podatku naliczonego, o którą obniżono podatek należny, za rok 2004 dotyczy okresu od 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005r. W stosunki do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 maja 2004r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

II. podatek dochodowy od osób fizycznych

Zgodnie z art. 23 ust.1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity: Dz.U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) podatek od towarów i usług nie jest co do zasady uznawany za koszt uzyskania przychodów. Na podstawie jednak art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret drugie ww. ustawy naliczony podatek od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodów w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

W świetle zatem cytowanego powyżej przepisu naliczony podatek VAT może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów jedynie w tej części, w której nie przysługuje prawo do obniżenia (zwrotu) podatku należnego.