Pytanie:

• Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy świadczeniu usług wymienionych w poz. 153 zał. nr 3 do ustawyz dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług?
• Czy istnieje obowiązek naliczania i odporwadzania należnego podatku VAT z tytułu przekazania pracownikom towarów i usług finansowanych z zakładowego funduszu socjalnego?

W odpowiedzi na pismo złożone w dniu 21 grudnia 2004r. stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

I. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy.

Powołany przepis jest przepisem szczególnym, wyłączającym stosowanie ogólnych zasad dotyczących powstania obowiązku podatkowego, o których mowa w ww. art. 19 ust. 1 - 12 ustawy. Jednakże ma on zastosowanie wyłącznie przy spełnieniu warunków w nim określonych, tj. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia tych usług.

W przypadku, gdy przedmiotowe usługi są świadczone na podstawie umów w których termin płatności nie został określony, wówczas obowiązek podatkowy powstaje na ogólnych zasadach określonych w ww. art. 19 ust. 1 - 12 ustawy.

II. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. Nr 70, poz. 335 ze zm.) działalnością socjalną są usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

W świetle ww. przepisu przekazanie pracownikom towarów i usług sfinansowanych z tego funduszu jest działalnością socjalną.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) dostawą towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług jest przekazanie przez podatnika towarów należących do przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W związku z powyższym, ponieważ świadczenie towarów lub usług w ramach działalności socjalnej sfinansowanej z funduszu świadczeń socjalnych nie stanowi kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, dlatego też podatek od towarów i usług z tytułu zakupów ze środków funduszu nie podlega odliczeniu. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług oznacza, że ich przekazanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie tut. Organ zauważa, że - zgodnie z ust. 3 pkt 3 ww. art. 88 ustawy - przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.