Pytanie:

Czy przysługuje mi prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu motocykla?

W odpowiedzi na pismo złożone w dniu 6 grudnia 2004r. stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, w szczególności czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu motocykla, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego w ww. piśmie wynika, że dokonał Pan wewnątrzwspólnotowego nabycia motocykla od niemieckiej firmy na podstawie faktury wystawionej przez tę firmę. Nabyty motocykl stanowi nowy środek transportu. W związku z tym, wystawił Pan fakturę wewnętrzną i naliczył podatek od towarów i usług, który w określonym terminie został wpłacony na konto urzędu skarbowego. W deklaracji podatkowej VAT-7 za listopad 2004r. zapłacony podatek zostanie wykazany jako podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Powstaje problem - czy przy zakupie motocykla przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i w jakiej wysokości.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 3 ww. art. 86 ustawy - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność;n-oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Stosownie do ust. 5 ww. art. 86 ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisie decyzji, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Powołana wyżej ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "pojazd samochodowy". Dlatego też w niniejszej sprawie należy posłużyć się definicją zawartą w art. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2003r. Nr 58, poz. 515 ze zm.). Zgodnie z pkt 33 tego przepisu - pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. Natomiast zgodnie z pkt 45 tegoż artykułu - motocykl to pojazd samochodowy jednośladowy lub z bocznym wózkiem - wielośladowy.

Z powyższego pisma wynika także, że zakupiony motocykl nie posiada określonej ładowności.

Wobec powyższego, ograniczenia wynikające z ww. art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczącą również pojazdu samochodowego, którym - zgodnie z ww. przepisami - jest zakupiony przez Pana motocykl.

Oznacza to, że przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, którą w niniejszym przypadku stanowi 50% kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - nie więcej jednak niż 5.000 zł o ile zakupiony pojazd będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych.