Pytanie:

Czy dokonując wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (używanych maszyn do szycia) od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, bądź podatników zwolnionych od podatku od wartości dodanej ze względu na obroty, powinnam wykonywane czynnosći opodatkować ?

W odpowiedzi na pismo złożone w dniu 10 grudnia 2004r., stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

I.Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z ust. 2 ww. art. 9 ustawy - przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

nabywcą towarów jest: m.in.
• podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,- z zastrzeżeniem art. 10.
  dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w ww. pkt 1 lit a.

Przypadki, kiedy nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa powyżej zostały wymienione w art. 10 ustawy.Zgodnie z tym przepisem wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje m.in. w przypadkach, o których mowa w ust. 1 pkt 3 lit a i pkt 4, tj. gdy:

• dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju nie stanowiła u polskiego podatnika (o którym mowa w art. 15), albo nie stanowiłaby u podatnika od wartości dodanej (tj. podatnika z innego niż Polska kraju unijnego) odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu (o której mowa w art. 7), lub
• stanowiła albo stanowiłaby taką dostawę towarów, ale dokonywaną przez polskiego podatnika zwolnionego podmiotowo ( o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ), albo podatnika podatku od wartości dodanej ( tj. podatnika z innego niż Polska kraju unijnego), do którego miałyby zastosowanie podobne zwolnienia, z wyjątkiem, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu;
• dostawa towarów, o których mowa w przepisie art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 ( towary zostały opodatkowane podatkiem od wartości dodanej na podstawie szczególnej procedury, zgodnie z którą podstawę opodatkowania stanowi marża), a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na ww. zasadach.

Zgodnie zatem z ww. przepisami obowiązek naliczenia i zapłaty podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wystąpi tylko wówczas, gdy łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

• używane maszyny szwalnicze są nabywane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,
• dostawcą tych maszyn będzie czynny podatnik podatku od wartości dodanej, tj. podatnik, do którego nie mają zastosowania zwolnienia podobne do zwolnień, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, oraz
• dostawca używanych maszyn dla opodatkowania danej transakcji podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu nie zastosuje zasad odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 ww. ustawy ( tj. opodatkowania marży).

Z ww. pisma wynika, iż dostawcami używanych maszyn szwalniczych nabywanych przez Panią w krajach Unii Europejskiej są bądź podatnicy korzystający ze zwolnienia od podatku od wartości dodanej ze względu na wysokość osiąganych obrotów lub osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem posiada Pani dokumenty z których wynika, że dostawa towarów dokonywana jest przez podatnika podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie zwolnienia podobne do określonych w art. 113 ust. 1 i 9 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r., bądź też opodatkowanie tej transakcji nastąpiłoby na zasadach opodatkowania marży, o których mowa w art. 120 ust. 4 ww. ustawy, bądź nabycie towarów nastąpiło od osób fizycznych nie prowadzących działalności, to dostawy takie nie stanowią dla Pani wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju.

Podatnik nie wykazuje tych transakcji w deklaracji podatkowej VAT-7 oraz w informacji podsumowującej za okresy kwartalne, o której mowa w art. 100 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

II. Zgodnie z art. 31 ust. 1 - 3 ww. ustawy podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.

Podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów oraz wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Podstawa opodatkowania nie obejmuje: rabatów za zapłatę z góry oraz opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

W świetle powyższego, przy wystawianiu faktury wewnętrznej za podstawę opodatkowania należy przyjąć kwotę brutto wynikająca z otrzymanej od podatnika unijnego faktury, uwzględniając ww. przepisy.