Pytanie:

Czy przysługuje odliczenie podatku VAT od faktur czynszowych (leasing operacyjny) za użytkowanie pojazdu?

W odpowiedzi na pismo złożone w dniu 26 listopada 2004r. i uzupełnione w dniu 17 grudnia 2004r., stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

W przepisie art. 86 ust. 3 ustawy mowa jest o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność;n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 - w myśl art. 86 ust. 5 ustawy - określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zgodnie z art. 2 pkt 56 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 58, poz. 515) dopuszczalna ładowność pojazdu stanowi różnicę dopuszczalnej masy całkowitej i masy własnej pojazdu i określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.

Z powołanych wyżej przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem danego pojazdu za samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy. Istotne jest, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność samochodu jest wyższa niż określona wzorem zawartym w art. 86 ust. 3 ustawy.

Z przedstawionego w ww. pismach stanu faktycznego i załączonych dokumentów, tj. dokumentu identyfikacyjnego pojazdu, Umowy Leasingu Operacyjnego nr 1979/Łd/04 z dnia 16.11. 2004r. wynika, że przedmiotem leasingu jest samochód dostawczy ( ciężarowy) marki IVECO. Natomiast ze Świadectwa Homologacji Typu dotyczącego homologacji pojazdu kompletnego nr PL*1656*00 wydanej przez Ministra Infrastruktury Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 18 marca 2002r. wynika, że wydane świadectwo dotyczy pojazdu marki IVECO, typ C35 określonego jako samochód ciężarowy.

W związku z powyższym, jeżeli dopuszczalna ładowność samochodu wynikająca z ww. świadectwa homologacji jest wyższa niż określona wzorem zawartym w art. 86 ust. 3 ustawy, a konstrukcyjnie użytkowany pojazd przeznaczony jest wyłącznie do przewozu towarów, to w takim przypadku, przysługuje Spółce na zasadach ogólnych prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia usługi ( leasingu operacyjnego ) w zakresie w jakim ta usługa jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, zgodnie z ww. art. 86 ust. 1 i 2 ustawy i pod warunkiem, że wydatek związany z nabyciem przedmiotowej usługi stanowi koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ( art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy).