Pytanie:

W której pozycji deklaracji VAT- należy wykazać zakupioną usługę transportową od firm zagranicznych ( z innych państw unijnych) i czy przysługuje z tego tytułu odliczenie VAT?

W odpowiedzi na pismo z dnia 14 grudnia 2004r. stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Z przedstawionego w ww. piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka jest usługobiorcą usług transportowych związanych z przewozem towarów z państw Unii do Polski. Przewóz nabytych towarów zlecany jest różnym przewoźnikom, w tym także podatnikom mającym siedzibę na terytorium Wspólnoty, innym niż Polska (we Włoszech, Czechach). Za wykonaną usługę transportową Spółka otrzymuje od ww. kontrahentów unijnych fakturę nieobciążoną podatkiem VAT. Na podstawie otrzymanej od przewoźnika faktury Spółka wystawia fakturę wewnętrzną z wykazanym 22% podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym Spółka wystąpiła z zapytaniem, w której pozycji deklaracji VAT-7 oraz deklaracji VAT-UE należy wykazać przedmiotową usługę transportową i czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Przepisów ust. 1 pkt 4 - zgodnie z ust.2 ww. art. 17 ustawy - nie stosuje się w przypadku usług i towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że nabywane przez Spółkę usługi transportowe stanowią import usług w rozumieniu ww. ustawy.

Zgodnie z art. 27 ust.2 pkt 2 ww. ustawy w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Przepis ww. art. 28 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej " wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3.

Powołany wyżej przepis ust. 3 stanowi, że w przypadku gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 i 2, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

W świetle powyższego nabywane usługi transportowe od kontrahentów unijnych mających siedzibę na terytorium Wspólnoty, innym niż Polska stanowią import usług, dla którego miejscem świadczenia tych usług jest Polska, a podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług usługobiorca usług, tj. Spółka.

Usługi transportowe podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W deklaracji podatkowej VAT-7 usługi te należy wykazać w części C.2. Transakcje pozostałe, w pozycji odpowiednio 32 i 33 dotyczących Importu usług. Usług tych nie wykazuje się w informacji podsumowującej ( VAT-UE ), gdyż zamieszcza się w niej dane o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach i nabyciach towarów, a nie usługach.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 4 ww. ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. kwota podatku należnego od importu usług, z zastrzeżeniem wynikającym z art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy.