Pytanie:

Wątpliwości Podatnika dotyczą zasad rozliczenia podatku naliczonego, w związku z zaniechaniem inwestycji rozbudowy pawilonu użytkowego dotyczącej wyłącznie sprzedaży opodatkowanej i przyjęcie prac związanych z rozbudową, jako związanych zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną.

Odpowiadając na wniosek Strony, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wyjaśnia, że w przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym nie mamy do czynienia z zaniechaniem inwestycji, lecz ze zmianą jej przeznaczenia użytkowego. W przypadku przekwalifikowania prowadzonej inwestycji, która miała służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, podatnik zobowiązany jest do dokonania korekty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przekwalifikowaną inwestycją. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie w myśl regulacji art. 90 ust. 1, 2 i 3 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Powyższą proporcję, należy ustalić jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W związku z powyższym, Podatnik powinien ustalić kwotę podatku naliczonego związanego z przedmiotową inwestycją. Następnie ustalić procentowy udział powierzchni przekwalifikowanej w powierzchni ogółem i od tak ustalonej wartości, określić podatek naliczony przypadający na wydzieloną powierzchnię. Z ustalonej kwoty, zgodnie z ww. art. 90 ustawy wyliczyć kwotę podatku podlegającą rozliczeniu wg proporcji a ustalony w powyższy sposób podatek należy wpłacić do urzędu skarbowego. Korekta podatku naliczonego winna być dokonana w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpiło przekwalifikowanie inwestycji.
Jednocześnie wskazać należy, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego w złożonym przez podatnika wniosku. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego może mieć wpływ za zakres uprawnień lub obowiązków podatnika.