Pytanie:

Podatnik otrzymuje od kontrahenta zaliczki przed dostawą nowej kolekcji odzieży, przy czym fakt ten dokumentowany jest fakturą VAT wystawioną nie później niż 7 dnia od dnia, w którym pobrano zaliczkę. W powyższych fakturach wystawianych zgodnie z § 17 ust. 3 pkt 1-7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) widnieje "zaliczka na kolekcję zima 2005", bez podania informacji dotyczącej nazwy konkretnego towaru objętego tą zaliczką, gdyż w momencie jej otrzymania podatnik nie potrafi wskazać asortymentu wybranego przez kontrahenta. Sukcesywnie wraz z przekazywaniem towaru i w tej samej dacie wystawiana jest faktura sprzedaży z wyszczególnionym asortymentem przekazanym do odbiorcy. Podatnik ma wątpliwości czy w opisanym powyżej stanie faktycznym właściwe jest wystawienie faktury korekty przy jednoczesnym braku zwrotu tej zaliczki do klienta oraz czy brak wyszczególnienia asortymentu przy wystawianiu faktury na zaliczkę jest poprawne.

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. W przypadku zaistnienia powyższej sytuacji fakturę - w myśl § 17 powołanego powyżej rozporządzenia wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.
Jeżeli faktura lub faktury wystawione zgodnie z cytowanym powyżej przepisem, nie obejmują całej kwoty brutto, w myśl ust. 4 § 17 rozporządzenia - sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na ogólnych zasadach, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Powyższa zasada ma zdaniem tut. organu podatkowego zastosowanie również w opisanym przez podatnika stanie faktycznym.
Oznacza to tym samym, iż wystawianie przez podatnika faktury korygującej dokumentującej zwrot zaliczki jest nieprawidłowe, gdyż faktycznie taki zwrot nie wystąpił.
Jednocześnie tut. organ stoi na stanowisku, iż o tym jakie dane dotyczące zamówienia lub umowy zostaną umieszczone w treści faktury wystawianej przy wpłacie przez kontrahenta zaliczki decydują postanowienia umowy zawartej między podatnikiem a jego kontrahentem, o ile postanowienia te nie naruszają przepisu § 17 ust. 3 powołanego rozporządzenia, w którym ustawodawca wymienił niezbędne elementy faktury stwierdzającej pobranie części lub całości należności.