Pytanie:

• Czy mogę odliczyć podatek VAT z faktury otrzymanej od leasingodawcy z tyt. zapłaty przez niego ubezpiedczenia komunikacyjnego OC, AC, NW w związku z umową leasingu operacyjnego wg harmonogramu?
• czy podatek VAT mogę odliczyć w związku z instalacją gazową założoną w leasingowanym samochodzie?

W odpowiedzi na pismo złożone w dniu 03 grudnia 2004r. stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

I. Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

W przepisie ust. 3 ww. art. 86 ustawy mowa jest o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie:DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność;n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Przepis ust. 5 ww. art. 86 ustawy stanowi, że dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Z przedstawionego w ww. piśmie stanu faktycznego oraz załączonej Umowy Leasingu Operacyjnego nr 18322/Ł/04 i Porozumienia w sprawie ubezpieczeń w leasingu nr 18322/Ł/04, zawartych w dniu 23 listopada 2004r. wynika, że przedmiotem leasingu jest samochód osobowy Fiat/Panda. Zgodnie z pkt 11 ww. umowy - warunki finansowe określa załącznik nr 1 " Warunki finansowe", stanowiący integralną część umowy. Sprzęt został objęty także - zgodnie z pkt 13 umowy - ubezpieczeniem na zasadach określonych w rozdziale VIB Warunków Umowy Leasingu Operacyjnego i porozumienia w sprawie ubezpieczeń w leasingu.

Z pkt 1 przedmiotowego porozumienia w sprawie ubezpieczeń w leasingu wynika, że jest zawierane w wykonaniu postanowień Umowy Leasingu nr 18322/Ł/04, w razie rozwiązania lub wygaśnięcia tejże Umowy, wygasa również niniejsze porozumienie, z tą samą datą i bez konieczności podjęcia jakichkolwiek działań przez którąkolwiek ze stron. Porozumienie to stanowi zatem integralną część zawartej umowy leasingu.

W świetle powyższego, uiszczane wynagrodzenie z tytułu ubezpieczenia ww. samochodu stanowi również płatność wynikającą z zawartej umowy leasingu.

Z uwagi na powyższe, w niniejszej sprawie kwotę podatku naliczonego stanowić będzie 50% łącznej kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ) oraz od wynagrodzenia pobieranego w związku z ubezpieczeniem danego sprzętu; jednak w całym okresie użytkowania tego samochodu, kwota ta nie może przekroczyć 5.000 zł.

II. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W świetle powyższego jeżeli koszty zainstalowania instalacji gazowej wraz z montażem w ww. samochodzie osobowym są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów to przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadach ogólnych.