Pytanie:

Jak są opodatkowane towary używane, które stanowią nabycie wewnątrzwspólnotowe i po dokonaniu niezbędnych napraw i remontów są sprzedawane w kraju ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 27 września 2004r., stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, w szczególności opodatkowania na terytorium kraju towarów używanych, stanowiących wewnątrzwspólnotowe nabycie od kontrahenta niemieckiego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

W ww. piśmie Spółka stwierdza, że od kontrahenta niemieckiego nabywa towary używane opodatkowane stawką 0%, które po dokonaniu niezbędnych napraw i remontów sprzedawane są ostatecznym nabywcom w kraju. Dla kontrahenta niemieckiego sprzedaż przedmiotowych towarów stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, natomiast dla Spółki wewnątrzwspółnotowe nabycie towarów.

Przy czym - zdaniem Spółki - towary będące przedmiotem dostawy w kraju nie są już towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i 4 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa powyżej - zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy - rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z ust. 2 ww. art. 9 ustawy - przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

nabywcą towarów jest: m.in.
• podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,- z zastrzeżeniem art. 10.
dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w ww. pkt 1 lit a.

Przypadki kiedy nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w ww. art. 9 ust. 1 i 2 ustawy zostały wymienione w art. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z ww. art. 10 ustawy - wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje m.in. w przypadkach określonych w :

• ust. 1 pkt 1 tego przepisu - gdy dotyczy towarów do których miałyby odpowiednio zastosowanie przepisy art. 45 ust. 1 pkt 9, art. 80, art. 83 ust. 1 pkt 1, 3, 6, 10 i 18, z uwzględnieniem warunków określonych w tych przepisach;
• ust. 1 pkt 4 tego przepisu - gdy dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach;

Tak więc w sytuacjach, gdy nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, transakcje takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju. Podatnik nie wykazuje tych transakcji w deklaracji podatkowej VAT-7 oraz w informacji podsumowującej za okresy kwartalne, o której mowa w art. 100 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

W przypadku gdy obie strony transakcji są czynnymi podatnikami VAT zarejestrowanymi dla celów prowadzonych transakcji wewnątrzwspólnotowych, wówczas dokonujący dostawy towarów stosuje stawkę podatku 0%, natomiast nabywca opodatkowuje transakcję stawką właściwą dla danego towaru w kraju, zgodnie z ww. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Przypadki zwolnienia od podatku wewnątrzwspólnotowych nabyć zostały wymienione w art. 44 ww. ustawy.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy - nabywca dokumentuje fakturami wewnętrznymi, wystawionymi zgodnie z § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971).

Podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić - zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy.

Przepis ust. 2 ww. art. 31 określa jakie składniki obejmuje podstawa opodatkowania, tj. podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów oraz wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Przepis ust. 3 tego przepisu wymienia składniki, których nie obejmuje podstawa opodatkowania, tj. rabatów za zapłatę z góry oraz opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów - zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy - powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust 6 - 9. Natomiast w myśl ust 6 ww. art. 20 ustawy, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Sposób przeliczenia kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazywane są w walutach obcych, określony został w § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). W myśl art. 120 ust. 4 ww. ustawy - w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie m.in. towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Przepis ten ma jednak zastosowanie pod warunkiem - zgodnie z ust. 10 ww. art. 120 ustawy - że dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

W myśl art. 120 ust. 4 ww. ustawy - w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie m.in. towarów używanych nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Przepis ten ma jednak zastosowanie pod warunkiem - zgodnie z ust. 10 ww. art. 120 ustawy - że dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

• osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
• podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
• podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Ponieważ w niniejszej sprawie ww. przesłanki nie zachodzą, dlatego też dostawa towarów używanych na terytorium kraju, nabytych w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według stawek właściwych dla danych towarów, obowiązujących w momencie dostawy.