Pytanie:

Podatnik zwraca się o wyjaśnienie czy przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, od wykupu z leasingu operacyjnego samochodu Opel Astra o ładowności 570 kg i liczbie miejsc 04.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w złożonym przez Podatnika wniosku, tutejszy organ podatkowy wskazuje, że zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie :
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze (...) - nie więcej jednak niż 5 000 zł.

Zgodnie z art. 86 ust. 5 ww. ustawy, dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3
W myśl obowiązujących przepisów leasing operacyjny traktowany jest jako usługa polegająca na tym, iż w okresie objętym umową jedna ze stron - leasingobiorca używa w sposób czasowy towaru stanowiącego własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz (rata). Do powyższych form wynagrodzenia (płatności) nie zalicza się natomiast kwoty wynikającej z wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, gdyż wykup samochodu nie stanowi przedmiotu takiej umowy.
W świetle cytowanego art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca uzależnia wielkość kwoty podatku naliczonego do odliczenia z tytułu nabycia samochodu osobowego i innych pojazdów od dopuszczalnej ładowności pojazdu określonej na podstawie dokumentów, o których mowa w art. 86 ust. 5. Jeżeli ładowność samochodu osobowego lub innego jest mniejsza niż ładowność obliczona według wzoru wynikającego z art. 86 ust. 3, kwota podatku naliczonego w przypadku jego nabycia stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów bądź kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Jednak nie więcej niż 5 000 zł.
Zgodnie ze stanem faktycznym, przedstawionym przez Podatnika, przedmiotowy samochód był w świetle przepisów ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym samochodem ciężarowym o ładowności 570 kg i liczbie miejsc 4. Zgodnie zaś ze wzorem podanym przez ustawodawcę w art. 86 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dopuszczalna ładowność tego pojazdu 629 kg (DŁ = 357 kg + 4 x 68 kg= 629 kg). Faktyczna ładowność tego samochodu, jest zatem mniejsza niż określona według powyższego wzoru, w związku z czym odliczeniu podlega kwota podatku naliczonego stanowiąca 50% kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 5 000 zł.
W związku z powyższym, w ocenie tutejszego organu podatkowego stanowisko podatnika dotyczące możliwości odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w fakturze VAT dot. wykupu samochodu Opel Astra o ładowności 570 kg i liczbie miejsc 4, będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest niewłaściwe.
Jednocześnie wskazać należy, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego w złożonym przez podatnika wniosku. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego może mieć wpływ za zakres uprawnień lub obowiązków podatnika.