Pytanie:

Z treści wystąpienia podatnika wynika, że wątpliwości Spółki w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczą interpretacji przepisu §4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970). Spółka ma wątpliwości jak należy, w świetle ww. przepisu, rozliczać usługę transportową, która wykonywana jest z związku z dostawą towarów w opisanych niżej sytuacjach: 1) Przy dostawie wyrobów Spółki do krajów wspólnoty w cenę towarów wliczone są koszty transportu, a usługa transportowa jest wykonywana przez firmę spedycyjną. 2) Przy dostawie wyrobów do krajów wspólnoty usługa nie jest wliczona w cenę towaru, a usługa transportowa wykonywana jest przez firmę spedycyjną. 3) Przy dostawie wyrobów do krajów wspólnoty własnym transportem, usługa transportowa jest liczona w cenę towaru. 4) Przy dostawie wyrobów do krajów wspólnoty własnym transportem cena usługi transportowej nie jest wliczona w cenę towaru.

Na podstawie§4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów z zastrzeżeniem ust. 2.

Cytowany wyżej przepis nie ma zastosowania w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, gdyż dotyczy wyłącznie "usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich", rozliczanych w systemie prowizyjnym Nie stosuje się go do związanych z dostawą wewnątrzwspólnotową usług transportowych, zarówno wykonywanych we własnym zakresie jak i zleconych przewoźnikowi, gdyż usług tych nie można uznać za wykonywane przez pośredników.

W opisanych przez stronę wariantach sytuacji, gdy usługa transportowa(zarówno wykonywana we własnym zakresie, jak przez spedytora), zgodnie z zawartą z nabywcą wyrobów Spółki umową jest wliczona w cenę towaru- na wystawianej fakturze VAT nie wyodrębnia się jej jako osobnej pozycji, a do podstawy opodatkowania (czyli ceny netto towaru wraz z usługą) stosuje się stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla towaru. Przy wewnątrzwspólnotowej dostawie, o której mowa w art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535), udokumentowanej w sposób określony w art. 42 ust. 3 i 4 ww. ustawy, będzie miała zastosowanie stawka podatku 0%.

Natomiast w sytuacji, gdy umowa między kontrahentami przewiduje, że usługa transportowa, związana z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów nie jest wliczona w cenę towaru- jest dokumentowana odrębną fakturą miejsce świadczenia usługi, a co się z tym wiąże stawkę podatku, określa się zgodnie z art. 28 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej "wewnątrzwspónotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna. W przypadku gdy nabywca usługi podała dala tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.