Pytanie:

Gmina oddaje grunty w użytkowanie wieczyste i udziela 50% bonifikaty od opłat rocznych z tego tytułu, zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami. Pytanie brzmi: Od której kwoty należy wyliczyć podatek vat - przed czy po bonifikacie?

W odpowiedzi na pismo z dnia 29 listopada 2004 r., działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29-08-1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) - Naczelnik US w Kozienicach informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Miasto i Gmina , będąc właścicielem nieruchomości, którymi gospodaruje w oparciu o przepisy ustawy z 21-08-1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz. U. z 2000r., nr 46, poz. 543 ze zm.) oddaje w użytkowanie wieczyste.
Na podstawie art. 71 w/w ustawy gmina pobiera opłaty roczne, które użytkownik wieczysty jest zobowiązany ponosić przez cały okres użytkowania.
Jednoczesnie, zgodnie z art. 74, Gmina udziela osobom fizycznym, których dochód miesięczny na jednego członka rodziny nie przekracza 50% średniego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce narodowej za ostatni kwartał roku poprzedzającego rok, za który opłata ma być wnoszona, 50% bonifikaty od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomośći gruntowej, jeżeli nieruchomość jest przeznaczona lub wykorzystywana na cele mieszkaniowe.

Zapytanie podatnika dotyczy kwoty, od której ma być pobrany podatek VAT należny.
Czy należy odprowadzić podatek od kwoty przed czy po bonifikacie?
Zdaniem pytającego podatek powinien być rozliczony od wysokości faktycznie wniesionej opłaty,czyli po udzielonej bonifikacie.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny wyjaśniamy:
Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na gruncie nowo obowiązującej regulacji prawnej ustanowienie użytkowania wieczystego należy traktować jako świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem, zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Jednocześnie art. 29 ust. 4 stanowi, że obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów - bonifikat, upustów (...).
W związku z w/w przepisami podstawą opodatkowania w omawianej sytuacji jest kwota opłaty rocznej za użytkownie wiczyste, pomniejszona o udzialoną bonifikatę. Podatek od towarów i usług należy wyliczyć od faktycznie wniesionej kwotv, zatem stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Informujemy, że w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych płatności opłat pobieranych z tego tytułu, zgodnie z par. 3a Rozporządzenia Ministra Finanasów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustay o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.).
Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu wydania niniejszej informacji.