Pytanie:

Jaką stawką opodatkować sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu i budynku wybudowanego na tym gruncie ?

Działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu w odpowiedzi na zapytanie z dnia 15 grudnia 2004r. (data wpływu) dotyczące zastosowania nowej ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynku wybudowanego na tym gruncie informuje:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 535) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

W ustawie o VAT nie podano definicji wartości niematerialnych i prawnych. Zostały one natomiast wymienione w art. 22b i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 16b i 16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powołanych przepisów prawo wieczystego użytkowania gruntów jest wartością niematerialną i prawną podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Konieczne jest podkreślenie, iż kwestia opodatkowania prawa użytkowania wieczystego została uregulowana nie tylko przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, ale także rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970).

Oba akty prawne zawierają przepisy regulujące przeniesienie użytkowania wieczystego gruntu: zbycie użytkowania wieczystego gruntu bez żadnych naniesień, zbycie wraz z budynkiem mieszkalnym (budynkami mieszkalnymi), czy wraz z budynkiem (budynkami), który spełnia, wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wymogi towaru używanego i na tej postawie podlega zwolnieniu z podatku VAT.

Z pisma złożonego w tut. organie podatkowym wynika, iż budynek znajdujący się na gruncie będącym przedmiotem użytkowania wieczystego, jest towarem używanym w rozumieniu w/w przepisów.

Oznacza to, iż w sytuacji, gdy dokonującemu dostawy towaru używanego (budynku) nie przysługiwało w stosunku do tego towaru prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastosowanie znajdzie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym zwalnia się od podatku zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Podkreślenia wymaga, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów podatnik nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony, nie zaś, że miał takie prawo a z niego nie skorzystał.

Podsumowując, w przypadku gdy budynek znajdujący się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym będzie spełniał wymogi towaru używanego, którego sprzedaż jest zwolniona od podatku, w stosunku do całości będzie stosowane zwolnienie z VAT.