Pytanie:

Wzłożonym wystąpieniu Podatnik wskazuje, że ".. zakres pracobejmuje następujące grupy robót:

1) Remont elewacji zabytkowej cerkwi. 2) Artystyczne malowanie elewacji zabytkowej cerkwi z imitacją kamieni i antycznych patyn. 3) Roboty sztukatorskie na elewacji zabytkowej cerkwi. 4) Odtworzenie zabytkowych, blaszanych elementów wystroju na dachu cerkwi jak: - krzyże wysadzane kryształami, - ozdobne kule z ornamentem tłoczonym w blasze. 5) Prace pozłotnicze na elementach wystroju dachu zabytkowej cerkwi. 6) Renowacja zabytkowych krat żeliwnych j.w. 7) Wykonanie i montaż na wzór zabytkowych elementów szklanych dekoracji kopuł cerkwi w formie kryształów. 8) Renowacja i konserwacja elementów kamiennych jak schody. 9) Renowacja zabytkowych latarń żeliwnych stojących przy wejściu do zabytkowej cerkwi. 10) Remont więźby dachowej zabytkowej cerkwi. 11) Renowacja i konserwacja zabytkowych drzwi wejściowych do cerkwi. 12) Izolacja przeciwwilgociowa fandamentów i ścian piwnic cerkwi."

Jakouzasadnienie swojego wystąpienia Podatnik załączył pismo OśrodkaInterpretacji Standardów Klasyfikacyjnych UrzęduStatystycznego w Łodzi znak: OK-5672/KU-368/10-6494/2004 z dnia09.08.2004r., który w oparciu o przedstawiony przez Podatnikaopis pismem z dnia 30.07.2004r. wyraził opinię, "...iżwymienione w piśmie usługi wykonywane przez dyplomowanychkonserwatorów dzieł sztuki prowadzone pod nadzoremkonserwatora zabytków polegające na wykonywaniu prackonserwatorskich na zabytkach, obejmujących m.in.: rekonstrukcjibrakujących oraz konserwacji zachowanych sztukaterii, artystycznemalowanie elewacji z imitacją kamieni i antycznych patyn, odtworzeniezabytkowych blaszanych elementów wystroju na dachu (krzyże,ozdobne kule), prace pozłotnicze na elementach wystroju dachu,wykonanie i montaż na wzór zabytkowych elementówszklanych dekoracji kopuł cerkwi w formie kryształów, itp. (zwyjątkiem prac budowlanych) mieściły się w grupowaniu: PKWiU92.52.12-00.00 "Usługi ochrony zabytków". Wyżejwymienione grupowanie nie obejmuje robót budowlanych,wykonywanych nawet pod nadzorem konserwatora zabytków, takichjak: prace murarskie, wymiana stolarki budowlanej, wykonanie izolacjiprzeciwwilgociowej, odnowienie lub uzupełnienie tynków, montażnowych instalacji, malowanie ścian i elewacji, wykonanie nowychsztukaterii itp., które to prace należy klasyfikować w dzialePKWiU 45 "Roboty Budowlane". Nadtow piśmie tym wskazano, że budynek cerkwi mieści się w grupowaniu PKOBgrupa 127 klasa 1272 "Budynki przeznaczone do sprawowania kultureligijnego i czynności religijnych".

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej w dalszej części "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podstawowa stawka podatku została określona w art. 41 ust. 1 ustawy w wysokości 22%. Przypadki, w których stosuje się stawkę inną niż stawka podstawowa zostały określone w pozostałych przepisach art. 41 oraz innych przepisach ustawy, a także rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 11 załącznika nr 4 wymieniono oznaczone symbolem ex 92 usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innychnośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5).
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz.12. Ponadto usługi o symbolu 92.5 zostały wymienione pod poz.157 załącznika nr 3, ale jedynie w zakresie świadczenia usług przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą - wyłacznie w zakresie wstępu oraz wypożyczania wydawnictw, wymienionych w pozycji 48 i 49.

Biorąc pod uwagę przywołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 1 dotyczący pozycji 11 załącznika nr 4 do ustawy oraz wskazaną klasyfikację statystyczną czynności stanowiącychprzedmiot zapytania należy uznać, iż zwolnienie przedmiotowe czynności wymienionych pod pozycją nr 11 załącznika nr 4 do ustawy dotyczy usług ochrony zabytków o symbolu PKWiU 92.52.12, ponieważ usługi te nie zostały wymienione w punktach od 1 do 8, określających wyłączenia z tego zwolnienia.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że oprócz świadczenia usług zaklasyfikowanych do PKWiU 92.52.12-00.00 wykonuje roboty budowlane zaklasyfikowane w dziale PKWiU 45.

Przedstawione grupowanie nie zostało wymienione w załącznikach wydanych na podstawie przepisów zamieszczonych w Działe VIII Rozdział 2 ustawy zatytułowanym Zwolnienia, w szczególności w załączniku nr 4 zawierającym wykaz towarów i usług zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy ani w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 41 ust. 16 ustawy.

Ponadto wskazać trzeba, że budynek cerkwi w którym będą dokonywane wyżej wymienione prace, nie stanowi obiektu budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy, jak również obiektu infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu.

W związku z tym roboty budowlane wykonywane w budynku cerkwi nie mogą korzystać z 7% stawki, określonej w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit.a) ustawy, zgodnie z którym w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

W związku z powyższym do robót budowlanych, zaklasyfikowanych wg PKWiU 45, wykonywanych w budynku cerkwi mieszczącej się w grupowaniu PKOB 127, będzie miała zastosowanie stawka podstawowa podatku VAT w wysokości 22%, określona w art. 41 ust. 1 ustawy.

Odnośnie fakturowania robót stanowiących przedmiot wystąpienia Podatnika wskazać należy, iż w treści rozdziału 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiana faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) wskazano szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania.

Reasumując, stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy z umowy na wykonanie prac w budynku cerkwi wynika zakres prac w podziale na grupowanie PKWiU 92.52.12 -00.00 i PKWiU 45, wówczas na fakturze należy zastosować stawki właściwe dla poszczególnych rodzajów towarów oraz usług.