Pytanie:

Przedmiotem pytania zawartego w w/w piśmie Podatnika jest zastosowanie przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi np. szkoleniowej, w części finansowanej ze środków budżetu państwa.

W odpowiedzi na pismo z dnia 29 października 2004 r. w sprawie interpretacji przepisów podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie wyjaśnia, co następuje.

Przedmiotem pytania zawartego w w/w piśmie Podatnika jest zastosowanie przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usługi np. szkoleniowej, w części finansowanej ze środków budżetu państwa.

Podatnik wystawia faktury dla spółki za realizację pewnego programu finansowanego ze środków pomocy zagranicznej.

Część usługi finansowana jest z budżetu państwa - 25%, natomiast 75% ze środków Unii Europejskiej. W ocenie podatnika firma powinna obciążać podatkiem VAT część usługi finansowanej z budżetu państwa stawką 22%.

W ocenie podatnika do usług szkoleniowych stosuje się przepisy prawa podatkowego dotyczące zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powyższe tutejszy organ podatkowy zauważa co następuje: Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Aby jednak tak było, takie dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Oznacza to, że otrzymane dotacje, subwencje i dopłaty związane z daną czynnością podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś stawka podatku VAT uzależniona jest od tego jaką stawką opodatkowany jest dany towar lub usługa. Ponieważ obrotem jest kwota należna pomniejszona o kwotę należnego podatku, kwota ta nie jest dzielona w zależności od źródła finansowania. Dotacje, subwencje lub dopłaty nie związane bezpośrednio ze świadczeniem usług lub dostawą towarów nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Zasady opodatkowania i stawki podatku od towarów i usług po dniu 30.04.2004 r. określają przepisy w/w ustawy oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy, tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art.2 pkt 6 oraz art.8 ust.3 ustawy. Przepisy Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 06.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), opublikowanego w Dz .U. z 2004 r. Nr 89, poz. 844, nakazują stosowanie do celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika wymienione zostały usługi w zakresie edukacji (ex PKWiU 80).

Stanowisko podatnika, że usługi szkoleniowe są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy jest poprawne, ale tylko w sytuacji, jeśli faktycznie usługi te zaliczane są do usług edukacyjnych o symbolu PKWiU ex 80 wymienionych w poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy. Celem stwierdzenia, czy tak jest, niezbędne jest ustalenie symbolu PKWiU świadczonych usług. Właściwym organem do dokonania klasyfikacji jest Urząd Statystyczny, a nie Naczelnik tut. organu podatkowego. Zarządzeniem nr 5 z dnia 5.11.2002 r. (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 67) Prezes GUS postanowił, że od 1.01.2003 r. do wydawania opinii interpretacyjnych podstawowych standardów klasyfikacyjnych (PKWiU, PKOB, PCN) właściwy jest - Urząd Statystyczny w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, który mieści się przy ul. Suwalskiej 29, 93-176 Łódź, tel. 042-68-39-100. W przypadku dalszych wątpliwości podatnik może się ponownie zwrócić do Naczelnika tut. Urzędu z zapytaniem, w którym należy również podać symbol PKWiU świadczonych usług.

W związku z powyższym, jeżeli usługi szkoleniowe będą zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy wówczas otrzymane dotacje, subwencje i dopłaty związane bezpośrednio z tymi usługami, tj. zawarte w cenie tych usług będą także korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.