Pytanie:

Szpital w swoich strukturach posiada aptekę ogólnodostępną, która świadczy uslugi dla ludności, dochód ze sprzedaży przeznaczony jest na cele statutowe szpitala. Zgodnie z art. 125 ustawy z dnia 23.01.2003 o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia obliguje NFZ do częściowej refundacji leków. Szpital refundacje z tytułu sprzedaży leków przekazuje umową cesji swoim kontrahentom. Z uwagi na to, ze Szpital nie zna faktycznej daty wpływu dotacji na rachunek bankowy kontrahenta za miesiąc rozliczenia należy przyjąć 15 dzień miesiąca od daty wpływu umowy cesji do NFZ.

Z przedstawionego w w/w piśmie stanu faktycznego wynika że, podatnik posiada aptekę ogólnodostępną która świadczy usługi dla ludności (sprzedaż lekarstw). Na podstawie ustawy z dnia 23 stycznia 2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (Dz. U. Nr 45, poz. 391) NFZ jest zobligowany do częściowej refundacji leków. W świetle art. 125 cyt. ustawy o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia po przedstawieniu przez aptekę zestawienia zbiorczych recept lekarstw, nie później niż 15 dni od otrzymania zestawienia, Fundusz dokonuje refundacji do leków. Podatnik dokonuje cesji należnej mu dopłaty z NFZ na rzecz jego dostawcy leków. W związku z tym należna mu dopłata do leków nie wpływa na jego rachunek bankowy.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), "podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług". W przypadku więc wydania leku nabywcy, obrotem podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest zarówno należna kwota otrzymana od klienta za dany towar, jak też dopłata do tego towaru realizowana przez NFZ.

Natomiast moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług reguluje art. 19 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zasadą jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towarów lub wykonania usługi z zastrzeżeniami uregulowań zawartych w ust. 2-21 tegoż art. oraz art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. W art. 19 ust. 21 cyt. ustawy przyjęto, że obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika.Jak wynika z powyższego, z tytułu sprzedaży towarów, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług na ogólnych zasadach powstaje z chwilą wydania tych towarów. Natomiast szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego są odstępstwem od tej zasady i mają zastosowanie w przypadku spełnienia szczególnych warunków określonych ustawą. W związku z tym, gdy dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze nie są przekazywane bezpośrednio na rachunek bankowy podatnika, nie ma zastosowania szczególny moment powstania obowiązku podatkowego i w takim przypadku obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wydania towarów.