Pytanie:

Czy używanie samochdodu prze podmiot, który wstąpił na podstawie aneksu do umowy leaqsingu we wszelkie prawai obowiązki poprzedniego użytkownika, daje prawo nowemu użytkownikowi do odliczeń podatku naliczonego ?

W odpowiedzi na pismo złożone w dniu 28 października 2004r. stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

W przepisie ust. 3 ww. art. 86 ustawy mowa jest o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie:DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Z załączonego do ww. pisma wyciągu ze świadectwa homologacji wynika, że samochód marki BMW 530 dT posiada 4 miejsca (siedzenia) i dopuszczalną ładowność 585 kg. Ponadto jest przedmiotem umowy leasingu z dnia 03.03.2003 nr EURO-TANK/KA/12833/2003.

Dopuszczalna ładowność wyliczona według ww. wzoru wynosi 629 kg, co oznacza, że przedmiotowy samochód kwalifikuje się do pojazdów samochodowych, o których stanowi art. 86 ust. 3 ustawy.

Stosownie do art. 154 ust. 1 ww. ustawy przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty ) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

W myśl ust. 2 ww. przepisu art. 154 ustawy - przepis ust. 1 ma zastosowanie

1. W myśl ust. 2 ww. przepisu art. 154 ustawy - przepis ust. 1 ma zastosowanie
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.

Z załączonego do ww. pisma aneksu nr 3 do ww. umowy leasingu sporządzonego w dniu 20 lipca 2004r. wynika, że zmiany do tej umowy zostały wprowadzone z dniem 30 lipca 2004r., a zatem po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.

Z uwagi na powyższe, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie ww. art. 86 ust. 7 ustawy, co oznacza, że kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania przedmiotowego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł