Pytanie:

Czy podatek VAT może stanowić koszt kwalifikowany w ramach realizacji inwestycji współfinansowanej ze środków Programu SAPARD w sytuacji gdy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie można skompensować podatku VAT w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli w odpowiedzi na pismo z dnia 18.10.2004r., nr FK.0715-150/04 uzupełnione w dniu 26.10.2004r., w sprawie zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowanych inwestycji w ramach Programu SAPARD, działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje, co następuje:

Z przedstawionego w powyższym piśmie stanu faktycznego wynika, iż Powiat ............................w dniu 30.04.2004r. zawarł umowę z wykonawcą inwestycji polegającej na przebudowie drogi powiatowej nr 37287 na odcinku ................ - ..................... W dniu 02.06.2004r. podpisana została umowa pomiędzy Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, a Powiatem ............................ na udzielenie pomocy finansowej z funduszy Unii Europejskiej i funduszy krajowych - Program SAPARD w ramach schematu Drogi gminne i powiatowe na obszarach wiejskich na dofinansowanie w/w zadania inwestycyjnego.Z § 3 w/w umowy wynika, iż na warunkach określonych w umowie, Agencja udzieli pomocy finansowej Powiatowi stanowiącej zwrot części kosztów kwalifikowanych. Następnie pismem z dnia 14.09.2004r. Powiat ............................ został poinformowany przez Łódzki Oddział Regionalny ARiMR, iż zgodnie ze stanowiskiem Komisji Europejskiej i Stanowiskiem Ministra Finansów - podatek VAT nie może stanowić kosztów kwalifikowanych w ramach realizacji inwestycji współfinansowanych ze środków Programu SAPARD i nie będzie objęty refundacją w przypadku, gdy beneficjent - Powiat ............................
1) jest podatnikiem podatku od towarów i usług, któremu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2)gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w przypadku braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną lub w przypadkach nabywanych towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT i nie odliczony podatek może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, tj. może skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, co następuje:
1)Powiat ............................ nie figuruje w ewidencji podatników podatku od towarów i usług oraz nie posiada nadanego numeru identyfikacji podatkowej.
2) Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6) ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Powiat ............................ zwolniony jest z podatku dochodowego jako jednostka samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
3)umowa pomiędzy Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, a Powiatem ............................ na udzielenie pomocy finansowej z funduszy Unii Europejskiej i funduszykrajowych - Program SAPARD w ramach schematu Drogi gminne i powiatowe na obszarach wiejskich na dofinansowanie w/w zadania inwestycyjnego została zawarta po 01 maja 2004r., w związku z czym Powiat nie może ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług w trybie powołanego przepisu § 27a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z § 27a ust. 1 zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług lub importu towarów i usług przysługuje podmiotom, które przed dniem 1 maja 2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.

Reasumując powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zduńskiej Woli uważa, że skoro Powiat ............................ nie ma możliwości do odzyskania podatku VAT w sposób bezpośredni jak i pośredni, zatem podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany w ramach realizacji inwestycji współfinansowanej ze środków Programu SAPARD.