Pytanie:

Spółka kapitałowa podpisała umowę z Rejonowym Urzędem Pracy dotyczącym refundacji części kosztów poniesionych na wyposażenie stanowisk pracy tworzonych w ramach programu specjalnego. Podatnik ma wątpliwości : - czy otrzymany zwrot wydatków na zakup środków trwałych będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych oraz czy podlega on opodatkowaniu podatkiem VAT, - czy odpisy z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na ich nabycie, pokryte przez Rejonowy Urząd Pracy będą stanowić koszt uzyskania przychodów.

W przedmiotowej sprawie znajduje zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Na mocy wymienionego przepisu ustawodawca zwolnił od podatku dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia,z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m.
Jednocześnie,stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na ich nabycie, pokryte przez Rejonowy Urząd Pracy - nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie bowiem z wymienionym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Odnośnie wątpliwości Podatnika związanych z ewentualnym opodatkowaniem podatkiem VAT refundacji części kosztów poniesionych na wyposażenie stanowisk pracy znajduje zastosowanie przepis art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz. 535) zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub ze świadczeniem usług.
Z powyższego unormowania wynika, iż nie każda dotacja wchodzi w podstawę opodatkowania, lecz jedynie taka, która jest związana bezpośrednio z konkretną czynnością opodatkowaną i stanowi dopłatę do określonych rodzajów towarów i usług, kalkulowanych według stawek jednostkowych. Tego rodzaju dofinansowanie jest bowiem elementem uzupełniającym cenę i zależy od ilości i wartości świadczonych usług i dostawy towarów.
Wymieniona przez Podatnika refundacja, stanowiąca dofinansowanie do maszyn służących wyposażeniu pracy nie jest dotacją przedmiotową, a w związku z tym nie podlega włączeniu do podstawy opodatkowania podatkiem VAT.