Pytanie:

Z przedmiotowego pisma wynika, iż podatnik dokonał przedpłaty na zakup samochodu ciężarowego i otrzymał fakturę dokumentującą tę wpłatę. Sprzedawca następnie wystawił fakturę na całą kwotę należną z tytułu dostawy i fakturę korektę na zwrot zaliczki. Czy tak wystawiona faktura daje Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Zdaniem podatnika powinna być wystawiona końcowa faktura na podstawie § 17 ust. 1, 2, 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., w której sprzedawca powinien pomniejszyć wartość sprzedaży i podatku o kwotę wykazaną na fakturze zaliczkowej. Otrzymane przez Stronę faktury nie dają prawa odliczenia podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Fakturę natomiast, w myśl § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Jeżeli taka faktura lub faktury nie obejmują całej kwoty brutto, zgodnie z ust. 4 sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na ogólnych zasadach, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
W związku z powyższym, organ podatkowy stwierdza, iż sprzedawca wystawił nieprawidłowe faktury.
Jednakże faktury te dają prawo do obniżenia przez nabywcę kwoty podatku należnego, bowiem § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) określający przypadki w których faktury nie stanowią podstawy do obniżenia podatku naliczonego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, nie wymienia przedstawionej przez Państwa sytuacji.
Zatem, organ podatkowy stwierdza, że Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowych faktur, tak więc przedstawione w zapytaniu stanowisko należy uznać za błędne.