Pytanie:

Czy dotacje otrzymywane na realizację programów profilaktycznych podlegaja(usługi medyczne) opodatkowaniu podatkiem VAT ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 4 sierpnia 2004r. znak: ZOZ-KE-78/04 stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, w szczególności w sprawie opodatkowania dotacji otrzymywanych ze środków budżetu miasta, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy, pomniejszona o kwotę należnego podatku, a także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W obowiązującym od 1 maja 2004r. stanie prawnym dotacje i subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze ( np. refundacje ) podlegają zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że stosownie do ww. przepisu aby dotacja była opodatkowana podatkiem VAT, to musi mieć związek z dostawą towarów lub ze świadczeniem usług przez podatnika. Opodatkowana jest więc taka dotacja czy dopłata, która stanowi pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub jest rekompensatą za wykonanie świadczenia po obniżonych cenach. Nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dotacje mające na celu dofinansowanie działalności, nieuzależnione od ilości i wartości świadczonych usług.

Sposób rozliczenia dotacji, które stanowią obrót i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, określa art. 19 ust. 21 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

W związku z powyższym, jeżeli otrzymywane przez Zespół Opieki Zdrowotnej dotacje przeznaczane są na świadczenie usług wykonywanych w ramach realizacji programu profilaktyki i wczesnego wykrywania raka piersi, to ich wartość wliczana jest do obrotu.

Do obrotu z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze stosuje się stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla dofinansowanego towaru lub usługi, tj. jeśli usługa bądź towar są objęte stawką 0%, 7% czy 22% lub też w ogóle są zwolnione od podatku, identyczna stawka bądź zwolnienie podatkowe odnosi się do otrzymanej dopłaty w formie dotacji czy subwencji

Stosownie natomiast do art. 29 ust. 4 ww. ustawy w przypadku zwróconych przez podatnika kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, kwoty te pomniejszają obrót będący podstawą opodatkowania.