Pytanie:

Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie produkcji bram i ogrodzeń wraz z ich montażem. Z zakupionych w Polsce materiałów wykonuję według zamówienia elementy ogrodzeń i bram, które przewożę własnym transportem do krajów Unii Europejskiej. Tam dokonuję montażu i instalacji całego ogrodzenia. Moim zdaniem dostawa towarów i usług do krajów UE jest opodatkowana stawką VAT 0% - zgodnie z art. 42 nowej ustawy o podatku VAT.

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w Pana piśmie z dnia 29 lipca 2004 roku , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie niniejszym informuje:

Zgodnie z art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), przemieszczenie towarów podatnika z Polski do innego kraju wspólnotowego, nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku gdy towary te są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez podatnika dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rachunek, są opodatkowane w kraju, w którym towary są instalowane lub montowane. Nie uznaje się przy tym za instalacje lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

W myśl wyżej powołanych przepisów w przypadku gdy Pan dokonuje na przykład na rzecz niemieckiego nabywcy dostawy bramy i elementów ogrodzenia wraz z ich montażem w Niemczech, przewiezienie ww. elementów do Niemiec nie podlega opodatkowaniu z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy, gdyż opodatkowaniu w Niemczech podlega cała transakcja obejmująca wartość dostarczonego towaru oraz usługi jego montażu. Podatek z tego tytułu powinien zostać rozliczony w Niemczech, według stawki obowiązującej w tym kraju. Miejscem opodatkowania transakcji jest kraj, w którym towary są montowane.

W przypadku gdy dokona Pan dostawy na rzecz podatnika zidentyfikowanego na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, w którym towary są montowane, ciężar rozliczenia podatku z tej dostawy z montażem spoczywa co do zasady na nabywcy (decydują o tym przepisy niemieckie).

Natomiast jeżeli dostawa towaru z montażem zostanie dokonana na rzecz osoby nie będącej podatnikiem VAT, Pan będzie zobowiązany co do zasady do zarejestrowania się dla potrzeb VAT w kraju, w którym towary są montowane, w celu rozliczenia podatku VAT z tytułu dokonanej dostawy towarów wraz z ich montażem.

W związku z przedstawionym przez Pana stanowiskiem w przedmiotowej sprawie, tutejszy organ informuje, iż prowadzonej przez Pana działalności w zakresie dostaw bram i elementów ogrodzeń wraz z ich montażem dla nabywców z krajów Unii Europejskiej nie można zaliczyć do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu według stawki podatku 0%.