Pytanie:

Jaką stawką podatku VAT opodatkowana jest sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów w przypadku, gdy jest to nieruchomość zabudowania w postaci budowli (ogrodzenie, studnie, droga utwardzona) i niezabudowana ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 30 czerwca 2004r. stanowiące zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Od 1 maja 2004r. grunt jest towarem stosownie do art.2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), a zatem odpłatna dostawa gruntu (np. sprzedaż, zamiana) podlega - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy z opodatkowania zwalnia się dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

W sytuacji, gdy sprzedawany jest grunt stanowiący własność podatnika na którym posadowione są budynki lub budowle, wówczas przyjmuje on stawkę właściwą dla sprzedaży ( dostawy ) tych budynków lub budowli. Zgodnie bowiem z art. 29 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków lub budowli trwale związanych z gruntem wraz z wartością gruntu

Z przesłanego pisma wynika, że w niniejszej sprawie nie występuje dostawa gruntów ale sprzedaż gruntów niezabudowanych i zabudowanych objętych prawem użytkowania wieczystego

Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest innym niż własność prawem rzeczowym oraz jest wartością niematerialną i prawną. W art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy ustanowiono, że przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej jest świadczeniem usług.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów.

Przeniesienie zatem przez podatnika związanego z jego działalnością prawa użytkowania wieczystego gruntów innych niż rolnicze podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku gdy sprzedaży podlega prawo wieczystego użytkowania gruntu niezabudowanego, innego niż rolniczy - stawką właściwą jest stawka podatku VAT w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

Natomiast w przypadkach, w których przedmiotem dostawy są budynki i budowle lub ich części posadowione na gruncie objętym prawem wieczystego użytkowania to zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r., w szczególności:

• § 8 ust. 1 pkt 12 - zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%,
• § 5 ust. 7 - obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7%.

W pozostałych sytuacjach gdy dostawa budynku lub budowli albo części takich budynków lub budowli trwale z gruntem związanych nie korzysta z obniżonych stawek opodatkowania lub zwolnienia od podatku - to dostawa gruntów zabudowanych, objętych prawem wieczystego użytkowania podlega opodatkowaniu stawką 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.