Pytanie:

1. Czy czynności - sprzątania pomieszczeń biurowych wykonywane osobiście na podstawie umowy zlecenia przez osobę fizyczną będącą przedsiębiorcą, są zwolnione lub nie podlegają podatkowi VAT.
2. Czynności na umowę zlecenie wykonywane są poza działalnością gospodarczą. Działalność gospodarczą podatnik prowadzi w zakresie usłług gastronomicznych i jest czynnym płatnikiem VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wyrażonego w piśmie wynika, że prowadzi Pani samodzielną działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych i jest Pani zarejestrowanym /czynnym/ podatnikiem VAT. Ponadto od miesiąca lipca wykonuje Pani na rzecz innego podmiotu na podstawie zawartej umowy zlecenie czynności nie związane z Pani działalnością, tj. sprzątanie pomieszczeń biurowych.Obowiązujące do 30.04.2004 r. przepisy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT zwalniały z podatku VAT przychody z wykonywanej osobiście działalności wymienionej m. in. w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tj. przychody z tyt. umów zleceń czy o dzieło.Sytuacja w tej sferze uległa zmianie od 1 maja 2004 r. wraz z wejściem w życie przepisów nowej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).W myśl art. 15 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku VAT podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.Obecnie zatem przychody uzyskiwane z osobistej działalności przez osoby fizyczne ze źródeł wymienionych w art. 13 pkt 2-8 i w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznawane są za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Od tej zasady przewidziano istotne wyjątki. Zaliczają się do nich zarówno wyłączenia, jak i zwolnienia z podatku.Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 2 w/w ustawy o podatku VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeśli umowę taką zawarto z pracodawcą, z którym pozostaje się w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje się pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje się w stosunku pracy.Ponadto zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, nie uznaje się również czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do: warunków wykonywania tych czynności, wynagradzania i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.Nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT - jako nie spełniające kryteriów samodzielnej działalności - jedynie te czynności określone w art. 13 pkt 2 -8 ustawy jw., w tym umowy zlecenia i o dzieło, które realizowane są w oparciu o stosunek prawny zawierający postanowienia swoiste dla umowy o pracę. Czynności, które są realizowane w oparciu o stosunek prawny, w którym nie określono cech istotnych dla umowy o pracę - podlegają opodatkowaniu VAT z tytułu samodzielnej działalności gospodarczej.

Z powyższych unormowań wynika więc, że czynności "zleceniobiorcy" świadczone w ramach wyżej określonych umów m.in. umowy zlecenia, które wykonywane są w powyżej określonych warunkach - nie spełniają elementu samodzielności, a więc jednocześnie nie podlegają one opodatkowaniu.Wobec obowiązujących zasad regulujących opodatkownie czynności wykonywanych na podstawie umowy zlecenia i o dzieło, należy stwierdzić, że opodatkowanie tych czynności zależeć będzie każdorazowo od warunków zawieranych umów.
Reasumując:
Podatnik winien dokonać samodzielnej analizy treści zawartej umowy w szczególności pod kątem zacytowanych powyżej przepisów podatkowych.