Pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w przypadku wykonania usług budowlanych lub budowlano - montażowych przed 1.05.2004 r. tj. pod rządami ustawy z dnia 11 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.), dla których obowiązek podatkowy powstał po dniu 1.05.2004 r., tj. w okresie obowiązywania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535)? W jakim terminie należy wystawić fakturę VAT?

Zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) oraz art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), w przypadku świadczenia usług budowlanych i budowlano-montażowych obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.
Istotnym problemem po 1 maja 2004 r. stały się sytuacje, w których usługi zostały wykonane w czasie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. natomiast obowiązek podatkowy powstał po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i jednocześnie wiązało się to ze zmianą wysokości stosowanej stawki podatkowej. Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie zawierają bowiem przepisów przejściowych regulujących takie sytuacje.
W celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 24.06.2004 r., Nr PP3-812-458/2004/AK/1786 wyraziło w tym zakresie stanowisko stwierdzając, iż w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., które zostały wykonane przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r., a dla których obowiązek podatkowy w podatku VAT powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r., należy stosować stawkę podatku VAT obowiązującą dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed 1 maja 2004 r.
Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie do części usług wykonanych w kwietniu br. w obiektach wymienionych w poz. 86 załącznika Nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 ze zm.), należy zastosować stawkę 7%, natomiast dla usług wykonanych w tym zakresie po 1.05.2004 r., zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. właściwą stawką podatkową jest 22%.
Terminy wystawiania faktur w przypadku świadczenia usług budowlanych regulują następujące przepisy:

- § 40 ust. 1 i 2 ww. rozporządzenia z dnia 22 marca 2002 r. - w okresie do dnia 30.04.2004 r.,
- § 18 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 971) - w okresie od dnia 1.05.2004 r.

Zgodnie z wymienionymi regulacjami faktura dokumentująca wykonanie usług budowlanych lub budowlano - montażowych musi być wystawiona nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku.

Referencje