Pytanie:

Podatnik ma wątpliwości, czy w związku z wykonywaniem usług naukowo-badawczych w ramach umów, które zgłoszone zostały odpowiednio do Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu i Małopolskiego Urzędu Skarbowego, Spółka jako świadczący usługi ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem przedmiotowych usług.

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2006 r., który do tut. organu wpłynął dnia 24 lipca 2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla usługi naukowo-badawczej świadczonej na podstawie zawartej umowy trójstronnej w sytuacji, gdy jedna ze stron umowy - jeden z wykonawców świadczenia, nie dokonał rejestracji umowy we właściwym urzędzie skarbowym, przy czym umowa ta zarejestrowana została przez drugiego z wykonawców usługi w urzędzie skarbowym dla niego właściwym, jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24 lipca 2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z treści złożonego wniosku wynika, iż Spółka jest stroną czterech umów trójstronnych, w ramach których świadczy usługi naukowo-badawcze. Umowy te zgłoszone zostały do organów podatkowych odpowiednio:
w dniu 31 stycznia 2006 r. przez jedną ze stron zawartych umów - jednego z wykonawców świadczenia (nie przez Spółkę) w Dolnośląskim Urzędzie Skarbowym we Wrocławiu,
w dniu 30 stycznia 2006 r. przez jedną ze stron zawartych umów - jednego z wykonawców świadczenia (nie przez Spółkę) w Małopolskim Urzędzie Skarbowym.
Podatnik stoi na stanowisku, że z uwagi na to, iż w ramach opisanych w stanie faktycznym umów wykonuje usługi naukowo-badawcze, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zdaniem Spółki, zgodnie z przepisem § 41f rozporządzenia Ministra Finansów, jednym z warunków stosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług w odniesieniu do usług "świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r.", jest fakt, że umowa "zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2006 r.". Według Podatnika, dokonując wykładni gramatycznej tego przepisu należałoby stwierdzić, iż dany podatnik, który świadczy usługi naukowo - badawcze na podstawie określonej w powyższym przepisie umowy, może stosować zwolnienie od opodatkowania jedynie w przypadku, gdy umowa ta zostanie zgłoszona w odpowiednim terminie we właściwym dla niego urzędzie skarbowym. Ponadto Spółka podkreśla, iż dokonując wykładni w przedmiotowym zakresie uwzględnić należy, to że zawierane umowy mogą być zarówno umowami dwustronnymi, jak i wielostronnymi (w analizowanej sprawie występują umowy trójstronne). Powyższe, zdaniem Spółki, prowadzi do stwierdzenia, iż w Jej przypadku warunek zarejestrowania umowy w Dolnośląskim Urzędzie Skarbowym byłby bezwzględny w przypadku umowy dwustronnej. Jednak w przypadku umów trójstronnych, w ramach których usługi naukowo-badawcze świadczą dwa podmioty, warunek ten traci charakter bezwzględnego. W takim przypadku, według Podatnika, wystarczającym jest, że jeden ze świadczących usługi zgłosi umowę do właściwego dla siebie urzędu skarbowego, aby możliwe było korzystanie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług nawet przez inny podmiot (świadczący usługę), który odpowiedniego zarejestrowania nie dokonał. Powyższe, zdaniem Spółki, potwierdza również wykładnia celowościowa ww. przepisu. Zgodnie z tą wykładnią odpowiednie umowy powinny zostać zarejestrowane przez organy podatkowe do określonego przepisami prawa terminu. Jego celem jest bowiem wykluczenie możliwości, np. antydatowania umów przez podatników. Według Spółki cel ten uznać należy natomiast za spełniony, gdy przynajmniej jeden z podmiotów świadczących usługi na jej podstawie dokona takiego zarejestrowania. Dlatego też istotnym jest, aby dana umowa przedłożona została organom podatkowym, przy czym Spółka nie ma na myśli, aby przedłożenie nastąpiło w dowolnym urzędzie skarbowym. Podkreśla także, że w analizowanej sprawie doszło do podpisania szczególnego rodzaju umów, tj. umów trójstronnych, w ramach których dwa podmioty świadczyły usługi naukowo-badawcze. Dlatego też mając na uwadze cel wskazanego przepisu rozporządzenia Ministra Finansów, Podatnik za wystarczający uznał fakt, że umowy zgłoszone zostały przez inną stronę umowy we właściwym dla niej urzędzie skarbowym. W ten bowiem sposób doszło do terminowego ich zgłoszenia organom podatkowym, co spełnia cel powyżej wskazanego przepisu.
Wobec powyższego, zdaniem Spółki, dla prawa do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, nie powinno mieć znaczenia, czy wymienione w stanie faktycznym umowy bezpośrednio przedłożone zostały Naczelnikowi Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego, czy też zarejestrowane zostały w innym urzędzie skarbowym (właściwym dla innej strony umowy trójstronnej, również świadczącej usługi naukowo-badawcze), który to urząd oficjalnie potwierdził Naczelnikowi Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego fakt zarejestrowania ww. umów.
Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że zarówno wykładnia gramatyczna, jak i celowościowa przepisu § 41f rozporządzenia Ministra Finansów pozwala uznać, iż Spółka z tytułu wykonywania usług naukowo-badawczych w ramach wymienionych w stanie faktycznym umów ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. Pod pozycją Nr 5 tego załącznika umieszczone zostały usługi naukowo-badawcze o symbolu PKWiU 73.
Jednakże w myśl §1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 266, poz. 2239) w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, z późn. zm.) po § 41e dodaje się § 41f w brzmieniu:
"§41f. 1. Zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r., usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.
2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie:
1) w odniesieniu do usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., bez uwzględniania ich zmian po tym dniu oraz
2) pod warunkiem, że umowa, o której mowa w pkt 1, zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2006 r."
Powyższe oznacza, iż do dnia 31 grudnia 2007 r. zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi naukowo-badawcze mieszczące się w grupowaniu PKWiU 73, które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług, przy czym zwolnienie to ma zastosowanie wyłącznie po spełnieniu dwóch warunków, tj.:
1) przedmiotowe usługi muszą być świadczone na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., bez uwzględniania zmian tych umów po tym dniu, oraz
2) pod warunkiem zarejestrowania takich umów do dnia 31 stycznia 2006 r. we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym.
Zatem, w świetle powołanego wyżej przepisu, świadczenie usług naukowo-badawczych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2007 r. pod warunkiem, że dokonywane jest na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., które to umowy zarejestrowane zostały we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym w terminie do dnia 31 stycznia 2006 r., przy czym nie uwzględnia się zmian wprowadzonych do umów po dniu 19 września 2005 r.
W przedmiotowej sprawie koniecznym jest rozstrzygnięcie, czy możliwe jest skorzystanie z prawa do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla usług naukowo - badawczych w sytuacji, gdy jedna ze stron zawartej umowy trójstronnej (jeden z wykonawców świadczenia), w ramach której świadczona jest usługa naukowo-badawcza nie dokonała rejestracji umowy we właściwym dla niej urzędzie skarbowym, przy czym umowa ta została zarejestrowana przez drugiego z wykonawców usługi we właściwym dla niego urzędzie skarbowym
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego sprawy wynika, iż umowy w oparciu o które zarówno Spółka, jak i drugi z podmiotów będących stroną umowy trójstronnej świadczą usługi naukowo-badawcze, zarejestrowane zostały w urzędach skarbowych, jednak tylko przez jednego ze świadczących usługi (przez drugi z podmiotów będących usługodawcą), nie zaś przez samą Spółkę.
Tut. organ podatkowy zauważa jednak, iż ustawodawca w przytoczonym powyżej przepisie § 41f ww. rozporządzenia reguluje kwestię stosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w stosunku do określonych umów. Przedmiotowe uregulowanie znajduje bowiem zastosowanie w stosunku do danej umowy, przy czym wymagane jest łączne spełnienie przez nią obydwu warunków wynikających z ww. regulacji. Jednym z nich, jak słusznie zauważa Wnioskodawca, jest dochowanie terminu zarejestrowania umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., w oparciu o które świadczone są usługi naukowo - badawcze, a mianowicie dokonanie ich zgłoszenia we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2006 r. Wprawdzie skutki podatkowe zarejestrowania przedmiotowych umów są istotne dla świadczących usługi (podatników), którzy z tego tytułu mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to wobec faktu braku jednoznacznego wskazania w treści §41 f cyt. rozporządzenia na konkretny podmiot, jaki zobligowany jest do zarejestrowania takich umów (wielostronnych) we właściwym urzędzie skarbowym stwierdzić należy, iż w analizowanej sprawie wymóg nałożony ww. przepisem, a dotyczący zarejestrowania umów w urzędzie skarbowym został spełniony. Przedmiotowe umowy zgłoszone zostały bowiem w wymaganym terminie przez podmioty świadczące usługi (nie przez Wnioskodawcę), będące obok Podatnika stroną przedmiotowych umów, we właściwych dla każdego z nich urzędach skarbowych. Zatem spełniony został warunek w postaci zarejestrowania tych umów do dnia 31 stycznia 2006 r. we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym, pozwalający tym samym na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług również przez Wnioskodawcę jako jednego ze świadczących usługi (jedną ze stron umowy) mimo, iż On sam nie dokonał zgłoszenia przedmiotowych umów we właściwym dla siebie urzędzie skarbowym.
Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub jej uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.