Pytanie:
Czy w przypadku sprzedaży ze stawką podatku 22% nieruchomości przed upływem 5 lat od chwili nabycia nieruchomości (i zarazem rozpoczęcia jej użytkowania dla potrzeb firmy), podatnik będzie miał prawo zaliczyć wszystkie poczynione wydatki na nieruchomość (chodzi o nakłady poczynione wcześniej, które stanowiły 200% wartości nieruchomości, od których podatnik odliczył VAT strukturą w wysokości 50%) jako wydatki związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i po dokonaniu stosownej korekty deklaracji VAT-7 za okresy, w których dokonywano odliczeń podatku VAT strukturą, podatnik będzie mógł odliczyć od podatku należnego całość podatku naliczonego związanego z dokonanymi nakładami inwestycyjnymi.
0, którą w tym samym dniu przyjął w użytkowanie z przeznaczeniem na archiwum firmy. W październiku 2003 r. nastąpiło czasowe wyłączenie tej nieruchomości z użytkowania z powodu prowadzonych prac modernizacyjnych (zgodnie z prawem budowlanym budynek do czasu ukończenia robót nie nadawał się do użytkowania). Odnowiony budynek po dokonaniu stosownych odbiorów technicznych wykonanych robót, ponownie oddano do użytkowania. Pomimo, że nabyta nieruchomość od momentu zakupu znajduje się w ewidencji środków trwałych firmy, w okresie przerwy w faktycznym użytkowaniu budynku dla celów gospodarczych, podatnik nie dokonywał odpisów amortyzacyjnych.
W okresie od października 2003 r. do sierpnia 2004 r. podatnik dokonał nakładów inwestycyjnych w wysokości 200% pierwotnej wartości nieruchomości, od których odliczał podatek VAT strukturą - w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego. W chwili obecnej podatnik dopuszcza ewentualną możliwość sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości. W związku z powyższym wątpliwości podatnika dotyczą kwestii, czy w przypadku ewentualnej sprzedaży ze stawką podatku 22% wyżej opisanej nieruchomości przed upływem 5 lat od chwili nabycia nieruchomości (i zarazem rozpoczęcia jej użytkowania dla potrzeb firmy), podatnik będzie miał prawo zaliczyć wszystkie poczynione wydatki na wyżej wymienioną nieruchomość (chodzi o nakłady poczynione wcześniej, które stanowiły 200% wartości nieruchomości, od których podatnik odliczył VAT strukturą w wysokości 50%) jako wydatki związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i po dokonaniu stosownej korekty deklaracji VAT-7 za okresy, w których dokonywano odliczeń podatku VAT strukturą, podatnik będzie mógł odliczyć od podatku należnego całość podatku naliczonego związanego z dokonanymi nakładami inwestycyjnymi.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem ust. 3-7 stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest związane z istnieniem bezpośredniego związku dokonanego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną. Na podstawie art. 91 ust. 1 cyt. ustawy o VAT - po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005 r. (mającym zastosowanie do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych do dnia 31 maja 2005 r.), w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy, korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. W art. 91 ust. 4-6 cyt. ustawy zostały zawarte uregulowania, w sytuacji gdy podatnik dokonuje sprzedaży środka trwałego w trakcie trwania korekty. W takiej sytuacji korekta za cały okres winna być dokonana jednorazowo w miesiącu, w którym dokonano sprzedaży. Przy czym, w przypadku gdy towary lub usługi zostaną:
- opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego
towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi,
- zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Natomiast na podstawie art. 91 ust. 7 cyt. ustawy o VAT, korektę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W przedstawionym stanie faktycznym należy wskazać także na art. 163 ust. 2 cyt. ustawy o VAT, który stanowi, iż korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005 r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy o której mowa w art. 175 tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze:
1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Zwolnienia, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie stosuje się, zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy, do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1,jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Powyższe unormowanie zatem wskazuje na to, iż ewentualna sprzedaż przedmiotowego budynku przed upływem 5 lat w stosunku do którego wydatki inwestycyjne przekroczyły 30% wartości początkowej (w opisanym stanie faktycznym - 200% wartości początkowej) podlegałaby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej dla tej nieruchomości stawki podatkowej. Zatem w takim przypadku podatnik winien dokonać korekty podatku naliczonego związanego z ponoszonymi po 1 maja 2004 r. wydatkami inwestycyjnymi w sposób opisany w wyżej wymienionym art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż. Natomiast podatek naliczony związany z nakładami inwestycyjnymi poniesionymi w okresie do maja 2004 r, mając na uwadze wcześniej cytowany art. 163 ust. 2 ustawy o PTU z 11.03.2004 r., rozliczony zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z 05.01.1993 r., nie podlega dalszej korekcie.
