Pytanie:

Czy w świetle obecnie obowiązujących przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, Spółka prawidłowo wystawiła fakturę sprzedaży z 22% stawką podatku oraz czy należało opodatkować różnicę pomiędzy wartością umowy sprzedaży gruntu i zapłaconą przed 1 maja 2004 r. zaliczką, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko firmy - przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2006 r., który wpłynął do tutejszego organu podatkowego w dniu 8 listopada 2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania sprzedaży gruntu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%, w sytuacji gdy kontrahent wpłacił zaliczkę przed dniem 1 maja 2004 r., jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 listopada 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze złożonego przez Państwa wniosku wynika następujący stan faktyczny:
W dniu 23.03.2004 r. Spółka zawarła aktem notarialnym przedwstępną warunkową umowę sprzedaży gruntu niezabudowanego, przeznaczonego pod zabudowę. Strony umówiły się, iż na podstawie ww. umowy zostanie zapłacona zaliczka w wysokości 400.000zł, która w dniu 27.04.2004 r. wpłynęła na rachunek bankowy.
W związku z tym, iż w ówczesnym stanie prawnym sprzedaż gruntu nie była objęta przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, ww. zaliczka nie została opodatkowana podatkiem VAT.
W dniu 14.07.2006 r. Spółka aktem notarialnym zawarła umowę sprzedaży nieruchomości. Zgodnie z § 6 zawartej umowy, w dniu 14.07.2006 r. nastąpiło wydanie przedmiotu umowy i z tą chwilą nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Spółka wystawiła fakturę VAT na całość transakcji, łącznie z wcześniej zapłaconą zaliczką.
Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii: czy w świetle obecnie obowiązujących przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, Spółka prawidłowo wystawiła fakturę sprzedaży z 22% stawką podatku oraz czy należało opodatkować różnicę pomiędzy wartością umowy i zapłaconą zaliczką, która nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Państwa, w obecnym stanie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 2 ust. 6 grunty są towarami. Natomiast, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług a zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel. W związku z tym, że prawo do rozporządzania towarami zostało przeniesione w dniu 14.07.2006 r. Spółka opodatkowała podatkiem od towarów i usług całą transakcję.
Właściwą stawką podatku przy sprzedaży tego gruntu jest stawka podstawowa w wysokości 22%.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki po dokładnej analizie sprawy informuje, iż zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Przepis art. 7 ust. 1 ww. ustawy definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel.
Natomiast towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, są rzeczy ruchome, jak również wszystkie rodzaje energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, wyjątkiem jest unormowanie zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowiące, iż zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Grunt sprzedawany przez Państwa jest przeznaczony pod zabudowę więc podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%.
W związku z faktem, ze dostawa gruntów przed 1 maja 2004 r., nie podlegała regulacjom ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, albowiem w rozumieniu tej ustawy grunt nie był towarem, zatem, pomimo otrzymania w dniu 27.04.2004 r. zaliczki na poczet dostawy gruntu nie powstał u Państwa z tego tytułu obowiązek podatkowy.
Przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, czyli dostawa przedmiotowego gruntu nastąpiła wraz z podpisaniem aktu notarialnego w dniu 14.07.2006 r. i w tym też dniu nastąpiło wydanie przedmiotu umowy, więc czynność ta podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Reasumując, organ podatkowy stwierdza, iż przedstawione przez Państwa stanowisko jest prawidłowe. W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego przedstawionego we wniosku może mieć wpływ na zakres obowiązków podatnika.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.