Pytanie:

Czy dostawa działki gruntu niezabudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8,poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 04.09.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczące opodatkowania dostawy gruntu niezabudowanego jest nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Wnioskiem z dnia 04.09.2006 r. uzupełnionym w dniu 18.09.2006 r. i w dniu 27.10.2006 r. Pani X zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek zawiera oświadczenie, że w sprawie, której dotyczy nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Złożony wniosek zawiera następujący opis stanu faktycznego:
Pani X prowadzi gospodarstwo rolne i zamierza sprzedać 3 działki wchodzące w skład tego gospodarstwa. Przedmiotowe działki Nr 31/06,310/7,310/8 z dostępem do drogi, zostały wydzielone z działki 310/5, w miejscowości Y, gmina X, nie są zabudowane i w/g wypisu z rejestru gruntów opisane są jako grunty orne (oznaczenie RIVbiRIIIb)
Dla przedmiotowych gruntów brak jest aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego. Wg ustaleń szczegółowych w Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy X uchwalonego Uchwałą Nr XL-VIII/368/06 Rady Gminy X z dnia 31.08.2006 r. powyższe działki znajdują się na terenie zabudowy mieszkaniowej wraz z terenami i obiektami nieuciążliwych usług towarzyszących. Pytająca nie występowała o przekształcenie działek na budowlane. Ponadto w 2003 r. Pani X sprzedała 2 działki budowlane sąsiadujące z przedmiotowymi działkami.
Pani X pyta czy sprzedaż przedmiotowych działek rolnych na podstawie przepisu art. 5 ust. 1, w związku z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT - przy zbyciu będzie zwolniona z podatku VAT.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej działając na podstawie art. 14a § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) dokonał oceny stanowiska Pani X zawartego w przedmiotowym wniosku i stwierdził, że jest ono nieprawidłowe.
W oparciu o stan faktyczny przestawiony we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej wyjaśnia:
Obowiązek uiszczenia podatku od towarów i usług jest co do zasady uzależniony od łącznego wystąpienia dwóch przesłanek tj. wykonania odpłatnej czynności podlegającej opodatkowaniu oraz od statusu podmiotu dokonującego tej czynności. Jeżeli dana czynność nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług bądź podlega opodatkowaniu, ale jest wykonywana przez podmiot, który nie jest podatnikiem podatku VAT, to nie powstaje zobowiązane podatkowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Dostawa towarów została zdefiniowana w przepisach ustawy jako przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT) przy czym musi mieć ona charakter odpłatny.
Czynności te w myśl art. 5 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
Pod pojęciem towaru w myśl art. 2 ust. 6 cyt ustawy rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Jednocześnie w myśl art. 15 ust. 1 i ust. 2 cyt ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonując samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wobec powyższego za działalność gospodarczą uznaje się m. in. działalność handlowców także wówczas, gdy czynność została wykonana w sposób jednorazowy w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca nie zdefiniował pojęcia częstotliwości, zatem zadaniem tut. organu dla wyjaśnienia tego określenia należy odwołać się do definicji zawartej w słowniku Języka Polskiego, według którego częstotliwy to, następujący raz po raz, jeden po drugim, często, wielokrotnie (...) czasownik określający czynność, stan, które się powtarzają.
W ocenie tut. organu podatkowego w kwestii częstotliwości decydującym kryterium jest fakt powtarzalności czynności oraz okoliczności w jakich dochodzi do sprzedaży. Powtarzalność ta może odbywać się w sposób nieregularny.
Zatem w sytuacji, gdy osoba w chwili dokonywania pierwszej czynności ma świadomość, iż będzie tę czynność powtarzała - będziemy mieli do czynienia z częstotliwością wykonania czynności.
W złożonym wniosku wyrażony został przez Panią zamiar sprzedaży trzech działek o Nr 310/6,310/7,310/8, które zostały geodezyjnie wydzielone z działki 310/5 wchodzącej w skład gospodarstwa o pow 11.68 ha. Ponadto w 2003 r. zbyła już Pani 2 działki budowlane sąsiadujące z przedmiotowymi działkami rolnymi.
Ze stanu faktycznego wynika, że o podział działki 310/5 wystąpiła Pani w 2006 r.
W/w okoliczności wskazują na fakt podjęcia przez Panią działań zmierzających do sprzedaży przedmiotowego gruntu w sposób wielokrotny, powtarzalny, zorganizowany. Planowana obecnie sprzedaż trzech działek nie będzie zatem dokonana jednorazowo. Taki sposób sprzedaży wypełni zatem znamiona art. 15 ust. 2 cyt. ustawy i uzyska Pani z tego tytułu status podatnika od podatku od towarów i usług.
W myśl przytoczonych powyżej przepisów, sprzedaż gruntu stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, przy czym dostawa terenów nie zabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
Podkreślić należy zatem, że o tym czy dana dostawa gruntu będzie opodatkowana czy też korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT decydować będzie charakter gruntu w chwili dokonania jego dostawy. Niezbędne jest zatem określenie faktycznego przedmiotu dostawy.
W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego zamiarem Pani jest sprzedaż trzech działek niezabudowanych z klasyfikowanych wg wypisu z rejestru gruntów jako grunty rolne, dla których brak jest aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego.
Zdaniem tut. organu, o charakterze gruntów powinien każdorazowo decydować plan zagospodarowania przestrzennego. W sytuacji, gdy dla danego terenu, Gmina nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego, przy ustalaniu charakteru gruntu należy wziąć pod uwagę wszystkie możliwe kryteria, które pozwolą na rzeczywiste określenie przeznaczenia danego gruntu w momencie dostawy.
Stadium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy X określa teren na którym położone są działki 310/6,310/7,310/8 jako obszar rozwoju zabudowy mieszkaniowej z terenami i obiektami nieuciążliwych usług towarzyszących.
Powyższe oznacza, że teren na którym położone są ww. działki został określony jako przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową. Wiadomym zatem jest jaki charakter będzie miał grunt w chwili dokonania dostawy.
Mając powyższe na uwadze zdaniem Naczelnika tut. Urzędu dostawa wymienionych na wstępnie działek gruntu niezabudowanego 310/6,310/7,310/8 nie może korzystać z preferencji podatkowych tj. ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, gdyż zwolnienie to dotyczy wyłącznie dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.
Odnosząc powyższe regulacje prawne do stanu faktycznego rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż czynność sprzedaży działek gruntu Nr 310/6,310,7,310/8 dokonana zostanie w okolicznościach wskazujących na możliwość przypisania jej cech działalności gospodarczej i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22 % na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Pouczenie:
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejszego postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.