Pytanie:

• Czy podatnik ma prawo do wystawienia faktur korygujących VAT do rachunków uproszczonych, trakatując kwoty wykazane na rachunku jako wartości netto i doliczyć podatek należny VAT ?
• Czy nabywca ma prawo odmówić przyjęcia faktur VAT korygujących wystawionych do rachunków uproszczonych ?
• Czy nabywca ma prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT korygujacych wystawionych do rachunków?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie przepisów :

• art. 14 a § 1 i 4,art.18 b, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 29 ust. 1,art. 106, ust.1,ust.8 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
• § 8 ust. 1, § 13, § 16 ust. 1,ust. 4,§ 17 ust. 1,ust.6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku,wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798),
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 07.02.2007 r.( data wpływu do urzędu 13.02.2007r.) uzupełnionym pismem z dnia 17.04.2007 r.( data wpływu do urzędu 25.04.2007 r.) w zakresie prawa do wystawiania faktur korygujących do rachunków wystawionych w okresie 31.08.2006 r. - 31.10.2006 r.; doliczania na ww.fakturach korygujących kwot podatku VAT do wartości sprzedaży wykazanej na rachunkach ; kwestii odmowy przyjęcia ww. faktur korygujących przez kontrahenta oraz prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z ww. faktur korygujących.

W dniu 13.02.2007 r. wpłynął do tut. Organu wniosek z dnia 07.02.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika :

Przedmiotowy wniosek został złożony przez Panią X- Biuro "Y" umocowaną do działania w imieniu Podatnika. Pełnomocnictwo to zostało jednak odwołane z dniem 27.02.2007 r.Następnie w dniu 25.04.2007 r. złożone zostało przez Pełnomocnika Strony Doradcę podatkowego Panią Z uzupełnienie do wniosku z dnia 07.02.2007 r.Z ww. pism jak również złożonych w tut. Organie dokumentów rejestracyjnych oraz wyjaśnień z dnia 28.03.2007 r. złożonych do korekt deklaracji VAT - 7 za okres od sierpnia 2006 r. do stycznia 2007 r. wynika następujący stan faktyczny :

W dniu 01.07.2006 r. Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie prac badawczo - rozwojowych ( PKWiU 73.10) w dziedzinie nauk medycznych i farmacji zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej.Usługi te polegają na wykonywaniu badań klinicznych na rzecz jednej firmy farmaceutycznej, są świadczone w sposób ciągły i zawsze udokumentowane. W zakresie podatku od towarów i usług Strona korzystała ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11.03.2004 r.o podatku od towarów i usług.

W dniu 31.08.2006 r. Podatnik przekroczył w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwotę uprawniającą do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT.

W dniu 04.09.2006 r. wpłynęło do tut. Organu - nadane za pośrednictwem poczty - zgłoszenie rejestracyjne w zakresie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług VAT - R, w którym wskazano, że z dniem 01.09.2006 r. Podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ww. ustawy o VAT.Opłata skarbowa do przedmiotowego zgłoszenia w kwocie 152 zł. została uiszczona w dniu 31.08.2006 r.

Następnie zostały złożone niżej wymienione korekty zgłoszenia rejestracyjnego VAT - R :

• w dniu 13.10.2006 r., w którym wskazano utratę prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ww. ustawy VAT z dniem 31.10.2006 r.,
• w dniu 25.01.2007 r., w którym wskazano utratę prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ww. ustawy z dniem 01.09.2006 r.,
• w dniu 04.04.2007 r., w którym wskazano utratę prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ww. ustawy z dniem 31.08.2006 r. Jak wynika z wyjaśnień Pełnomocnika Strony w okresie od 01.07.2006 r. do 31.10.2006 r. Podatnik uważając, że jest podmiotem zwolnionym z VAT wystawiał rachunki dla podmiotów zwolnionych z VAT.

Od dnia 31.10.2006 r. rozpoczął wystawianie faktur VAT, na których nie wykazywał należnego podatku VAT przy sprzedaży, błędnie uznając, że usługi w zakresie prac badawczo - rozwojowych ( PKWiU 73.10.) są zwolnione z podatku VAT.

Podatnik wystawił faktury korygujące zarówno do rachunków jak i do faktur VAT, na których pierwotnie nie wykazywał podatku należnego VAT- doliczając podatek do kwoty wykazanej na fakturach.Nabywca, zaś odmówił przyjęcia faktur korygujących wystawionych do rachunków za okres od 31.08.2006 r. do 31.10.2006 r. Jako powód odmowy kontrahent podał, fakt iż nie będzie mógł odliczyć podatku naliczonego zawartego w korektach faktur VAT, gdyż dotyczą one okresu, w którym de facto Podatnik nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Na tle zaistniałego, powyżej przedstawionego stanu faktycznego Strona sformułowała zapytania :

1. czy w związku ze złożeniem korekty zgłoszenia rejestracyjnego w podatku od towarów i usług, wykazującej datę powstania obowiązku podatkowego na dzień 31.08.2006 r.- Podatnik ma prawo do wystawienia faktur VAT korygujących za okres 31.08.2006 r. do 31.10.2006 r. w miejsce wystawionych rachunków, jednocześnie traktując kwoty wykazane na rachunkach jako kwoty netto i doliczyć w korektach faktur kwotę podatku,
2. czy nabywca ma prawo odmówić przyjęcia faktur korygujących pomyłki w stawce i kwocie podatku wystawionych do rachunków,
3. 3) czy nabywca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących VAT wystawionych do rachunków - w okresie od 31.08.2006 r. do 31.10.2006 r.

Zdaniem Podatnika :

1. ad 1. Ma takie prawo, gdyż sprzedaż dotyczy czynności opodatkowanych, a w tym okresie po złożeniu korekty zgłoszenia rejestracyjnego był czynnym podatnikiem VAT i miał prawo do wystawiania faktur VAT, wobec czego wystawianie rachunku jest błędem, który należy naprawić poprzez wystawienie korekt faktur VAT i jako przyczynę podając "błędny druk dokumentujący sprzedaż, oraz błędna stawka podatku VAT ".
2. ad 2. Nabywca nie ma prawa odmówić przyjęcia korekt faktur VAT za okres od 31.08.2006 r. do 31.10.2006 r. wystawionych do sprzedaży udokumentowanej rachunkami, gdyż po złożeniu korekt zgłoszenia rejestracyjnego Podatnik w ww. okresie jako czynny podatnik VAT, ma prawo wystawić korekty faktur VAT.
3. ad 3. Nabywca z przyczyn jak wyżej będzie miał prawo VAT naliczony w tych korektach odliczyć.

Stanowisko tut. Organu:

Ustosunkowując się do powyższego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty, stwierdza co następuje :

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15,są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży,cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2,4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art.120 ust.16.

Szczególne zasady wystawiania faktur, dane które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania normuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom , zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku .

W § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia określono obowiązki podatnika zarejestrowanego jako "podatnik VAT czynny", co do dokumentowania faktu sprzedaży towarów i usług.Dokumentem tym jest faktura VAT.

Na podstawie § 13 ust. 1 ww. rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem § 14 i § 15.

W przedstawionym stanie faktycznym Strona ma wątpliwości - czy może skorygować fakturami VAT korygującymi, sprzedaż podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a udokumentowaną rachunkami wystawionymi w okresie 31.08.2006 r. - 31.10.2006 r. - traktując kwoty należne wynikające z rachunków jako wartość netto oraz tym samym podwyższyć wartość ustalonej pierwotnie transakcji z kontrahentem tj. firmą farmaceutyczną o nieuwzględniony podatek VAT.

Sytuacje, w których wystawia się faktury korygujące, są wymienione w § 16 i 17 ww. rozporządzenia.

Stosownie do brzmienia § 16 ust. 1, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą .W myśl ust. 4 ww. przepisu sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towaru, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.

Stosownie do § 17 ust. 1 fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie,stawce lub kwocie podatku, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.Sprzedawca wystawiający fakturę korygującą w trybie § 17 jest również obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę ( § 17 ust. 6 ww. rozporządzenia).

Z brzmienia powyższych przepisów wynika jednoznacznie, że faktury korygujące dotyczą wyłącznie faktur. Żaden przepis nie zawiera regulacji uprawniających podatnika do wystawienia faktur korygujących do rachunków. Brak jest zatem jakichkolwiek podstaw do uznania, że podatnik, który błędnie udokumentował dokonane czynności rachunkami ma prawo do korekty tego rachunku poprzez wystawienie faktury korygującej. W ocenie tut. Organu podatkowego w zaistniałym stanie faktycznym brak jest również podstaw prawnych do wystawienia faktur VAT potwierdzających dokonanie czynności, które wcześniej zostały już udokumentowane rachunkami, gdyż termin do wystawienia tych faktur upłynął stosownie do powołanego wyżej § 13 rozporządzenia .

Mając na uwadze powyższe ustalenia tut. Organ stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku, a dotyczące uprawnienia do korygowania sprzedaży udokumentowanej rachunkami - fakturami VAT korygującymi jest nieprawidłowe.

W konsekwencji powyższego tut. Organ uznaje za nieprawidłowe stanowisko Strony w przedmiocie podwyższenia wartości transakcji, o podatek należny VAT na wystawionych fakturach korygujących i odmowy przyjęcia ww.faktur korygujących przez nabywców, a także prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na ww. fakturach korygujących.Wystawienie bowiem faktur korygujących w zaistniałym stanie faktycznym tj. do wystawionych rachunków jest - jak już wcześniej zauważono - prawnie niedopuszczalne.

Niezależnie od powyższego Tut. Organ zauważa, że kwotą należną za wykonane przez Podatnika usługi jest cena uzgodniona między stronami transakcji wynikająca z zawartej umowy cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32,art.119 oraz art. 120 ust. 4 i 5.Obrotem jest kwota należna, z tytułu sprzedaży , pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę ( kwotę należną ) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Wobec powyższegoPodatnik, który dla udokumentowania świadczonych usług wystawi rachunek zamiast faktury VAT, winien odprowadzić podatek należny obliczony od wartości sprzedaży wykazanej na ww. rachunku - stanowiącej kwotę brutto.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.