Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wartość całej darowizny, która będzie przekazana przez Sp. z o. o. na rzecz Mxxx Dxxx Kxxx, czy tylko ta część darowizny, od której Spółka odliczyła podatek naliczony ?

W dniu 04 lipca 2006 r. wpłynął do tutejszego Urzędu wniosek Mxxx Pxxxxx Wxxxxxx i Kxxxxxx Sp. z o. o. z siedzibą w xxxxx (uzupełniony pismem w dniu 01 września 2006 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Przedsiębiorstwo ma wątpliwości czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wartość całej darowizny, która będzie przekazana przez Mxxxx Sp. z o. o. w xxxxx na rzecz Mxxxx Dxxx Kxxxxx w xxxx , czy tylko ta część darowizny, od której Spółka odliczyła podatek naliczony.

Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny. W dniu 17 marca 2006 r. Spółka zawarła umowę z Mxxxx Dxxxx Kxxxx w Sxxxx, której przedmiotem jest realizacja zadania pod nazwą "Obiekt małej architektury fontanna Plac Teatralny w xxxx". Jak wskazano we wniosku, Mxxxx Sp. z o. o. w xxxxx przekaże na rzecz Mxxxx Dxxx Kxxx w Sxxxx część zadania, która do czasu przekazania pozostaje własnością Spółki. Wykonawcą całego obiektu jest Mxxxx Sp. z o. o. w Sxxxx.
W miesiącach kwietniu i maju 2006 r. Spółka wykonywała przedmiotową fontannę. W związku z powyższym nabyła różne materiały, od których nie odliczyła podatku naliczonego z faktur zakupu, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, takie prawo nie przysługiwało. Wartość brutto tych wydatków stanowi kwotę 68.28254,26 zł.

Ponadto Spółka podaje, że "... część wydatków na przedmiotowe zadanie stanowiło: pracę robotników, rozliczenie warsztatów, zakup usług niepodlegających ustawie o podatku od towarów i usług oraz materiały zakupione do podstawowej działalności Spółki, od których Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w łącznej kwocie netto 7.364,39 zł...". W złożonym w dniu 01 września 2006 r. uzupełnieniu do wniosku Spółka wyjaśnia, że wydatki stanowiące pracę robotników i rozliczenie warsztatów stanowią część nakładów w przedmiotowej fontannie. Nabyte zostały w związku z prowadzoną działalnością podstawową, od których Jednostce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i wykorzystane zostały do wykonania usługi pomocniczej w trakcie montażu wymienionej fontanny.

Mxxxx w Sp. z o. o w xxxx jest zdania, iż przedmiotową darowiznę należy rozliczyć następująco:
- wartość zakupionych towarów i usług bez prawa do odliczenia podatku naliczonego w kwocie 68.254,26 zł pomniejszyć o udział Mxxx Dxxx Kxxx w xxxx w kwocie 5.000,- zł (wartość udziału wynika z umowy),
- wartość zakupionych towarów i usług po pomniejszeniu o udział Mxxx Dxxxx Kxxxx w Sxxxx, tj. kwota 63.254,26 zł, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy,
- wartość zakupionych towarów i usług nieopodatkowanych i od których Spółka miała prawo odliczyć podatek naliczony w kwocie 7.364,39 zł, opodatkować podatkiem od towarów i usług.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu wniosku oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego przedstawia stanowisko w niniejszej sprawie.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei zaś art. 7 ust. 2 pkt 2 wyżej cytowanej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Art. 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Ponadto zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Jak wynika z powyższych przepisów opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają darowizny towarów, które związane są bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością (z wyjątkiem darowizn towarów spełniających kryteria prezentów o małej wartości i próbek), jeśli podatnikowi w związku z ich nabyciem przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ze złożonego wniosku wynika, że od części wydatków stanowiących wartość 68.254,26 zł, po pomniejszeniu o 5.000,- zł, tj. udział Mxxxxx Dxxx Kxxxx w Sxxxxx, co stanowi 63.254,26 zł, Spółka nie odliczała podatku naliczonego, gdyż takie prawo nie przysługiwało. Jednak od części wydatków przeznaczonych na przedmiotowe zadanie tj. od materiałów zakupionych do podstawowej działalności gospodarczej Spółki, odliczono podatek od towarów i usług. Ponadto Jednostka poniosła wydatki stanowiące pracę robotników i z tytułu rozliczenia warsztatów, które związane są z prowadzoną działalnością podstawową,w związku z czym przysługiwało prawo do odliczenia, Łączna wartość tych wydatków wynosi 7.364,39 zł.

W ocenie tutejszego organu podatkowegopodany przez Spółkę sposób rozliczenia przekazanej darowizny towarów jest prawidłowy, tzn. nie wystąpi obowiązek opodatkowania części przekazanej darowizny, od której nie odliczono podatku naliczonego, natomiast wystąpi obowiązek opodatkowania tej części darowizny, od której odliczono podatek naliczony.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będzie nieodpłatne świadczenie usługi pomocniczej, jeżeli Spółce przysługiwało prawo w całości lub w części do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanego z tą usługą.