Pytanie:
Czy można pomniejszyć należny podatku VAT o kwotę wynikającą z niezapłaconej faktury?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 216 §1, art.14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j. t Dz. U z 2005 roku Nr 8 poz. 60 z późn. zm) w odpowiedzi na Pana pisma z dnia 18.04.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.04.2006r.) uzupełnione pismami z dnia 18.05.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 19.05.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie pomniejszenia należnego podatku VAT o kwotę wynikającą z niezapłaconej faktury, nie podzielam Pana stanowiska w sprawie. UZASADNIENIE Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2002r. wykonał Pan usługę remontowo-budowlaną na rzecz firmy P.U.H., którą udokumentował fakturą na kwotę netto 18.918,75 zł oraz VAT 1324,31 zł. Powyższa sprzedaż oraz podatek należny została wykazana w deklaracji VAT-7 mimo, że za jej wykonanie nie otrzymał Pan zapłaty.W związku z powyższym Pana zdaniem możliwe jest dokonanie korekty i pomniejszenie VAT należnego z niezapłaconej faktury o kwotę 1324,00 zł. Zgodnie z art. 89 a ust. 1, ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z zastrzeżeniem ust. 2-7.
Skorygowanie podatku należnego może nastąpić w przypadku, gdy spełnione są warunki określone w art. 89 a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług:
1. dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jak podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2. wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3. wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty , o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4. wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte,
5. od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności, nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura,
6. wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych a dłużnik w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
Jak wynika ze wskazanych wyżej przepisów w sytuacji, gdy spełnione są warunki z art. 89a ust. 2, a podatnik posiada stosowne dokumenty urzędowe, które uprawdopodobniają, że wierzytelność jest nieściągalna, może on dokonać korekty podatku należnego na zasadach określanych w ust. 3-7 w/w art. 89a.
Natomiast art. 89b cyt. ustawy reguluje obowiązki Podatnika (dłużnika) w zakresie dokonywania korekt wynikających z nieuregulowanych faktur.
Jednakże zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), przepisy art. 89 a i art. 89 b ustawy o podatku VAT mają zastosowanie do wierzytelności powstałych od dnia wejścia w życie noweli, tj. od dnia 1 czerwca 2005r.
Ze złożonego pisma wynika, że posiada Pan wierzytelność wynikającą z faktury wystawionej w 2002r., zatem przepisy art. 89a i 89b ustawy nie mają do niej zastosowania.
Biorąc pod uwagę powyższe postanawiam jak w sentencji.
