Pytanie:

Podatni zwrócił się z zapytaniem, czy dokonując sprzedaży własnego majątku dziła w charakterze podatnika podatku VAT.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedmiotowego pisma wynika, iż w 2000 r. otrzymał Pan od ojca w formie darowizny grunt rolny o powierzchni 1,5 ha. W tym samym roku część gruntu została przekwalifikowana na grunt budowlany i podzielona na mniejsze działki. Pod koniec 2000 roku ze względów finansowych sprzedał Pan dwie działki. W latach 2001-2002 sprzedał Pan cztery działki, a ze środków uzyskanych z ich sprzedaży zakupił mieszkanie a następnie rozpoczął budowę domu. W grudniu 2006 r. oraz w maju 2007 r. sprzedał Pan kolejne dwie działki. Z otrzymanych ze sprzedaży pieniędzy zakupił Pan grunt o powierzchni 0,81 ha, który jest podzielony na sześć działek budowlanych. Na części tych działek zamierza Pan postawić dom dla siebie, a pozostałą część działek pochodzących z darowizny oraz samodzielnego zakupu prawdopodobnie sprzeda w celu uzyskania środków finansowych na jego budowę. Ponadto informuje Pan, iż część gruntu rolnego nie przekształconego na działki budowlane, uprawia Pan.

Wątpliwości Pana dotyczą sprawy, czy dokonując sprzedaży składników własnego majątku działa Pan w charakterze podatnika podatku VAT.

Według Pana opinii, w opisanej sprawie nie występuje Pan jako podatnik VAT.

Po przeanalizowaniu przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, są m. in. grunty. Zatem dostawa gruntów została objęta przez ustawodawcę obowiązkiem podatkowym, przy czym dostawa terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę podlega opodatkowaniu według stawki 22 % na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, natomiast w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwolniona jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Pojęcie podatnika w ustawie o podatku od towarów i usług zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje w myśl art. 15 ust. 2 ustawy wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższej definicji wynika w pierwszej kolejności, że dotyczy ona podmiotów, które zajmują się działalnością w sposób profesjonalny. Świadczy o tym użycie m. in. takich sformułowań jak : producent czyli ten kto produkuje jakieś dobra materialne; handlowiec tj. osoba zajmująca się handlem tj. działalnością polegającą na nabywaniu jakiś dóbr, usług, walorów w celu sprzedaży, wynajmowania, ich odstępowania za jakąś cenę; usługodawca - podmiot świadczący usługi tj. działalność mającą na celu zaspokojenie wielorakich ludzkich potrzeb, mający odpowiednie kwalifikacje i dysponujący odpowiednim sprzętem, lokalem itp. Są to osoby, które mają zamiar stałego prowadzenia określonej działalności. Działają w sposób powtarzalny, wielokrotny czyli częstotliwy. Podatnikiem VAT jest zatem ten kto dokonuje czynności handlu, produkcji, świadczenia usług także wtedy, gdy czynność taka dokonana jest przez niego jednorazowo lecz w taki sposób, że wyraźnie wynika z niej zamiar handlu, produkcji, świadczenia usługi tj. obiektywny zamiar prowadzenia takiej działalności. Uwzględniając powyższe przepisy prawa należy stwierdzić, że uznanie dostawy terenów budowlanych za podlegające opodatkowaniu tym podatkiem może nastąpić wyłącznie w przypadku, gdy dostawa jest dokonana przez podatnika podatku VAT, będącego producentem, handlowcem, itp. w ramach samodzielnie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a sprzedawane grunty wchodzą w skład majątku firmy. Tak więc sama sprzedaż działek budowlanych i innych stanowiących majątek osobisty nabyty w drodze darowizny nie przesądza o tym, że wykonywanie tych czynności zmierza do nadania im stałego - zorganizowanego charakteru i wiąże się z zamiarem profesjonalnego obrotu gruntami. W takim przypadku nie działał Pan jako podatnik podatku od towarów i usług.

Ewentualne okoliczności dokonania sprzedaży części działek budowlanych oraz wcześniejszy ich zakup z majątku osobistego również nie wskazują na zamiar wykonywania przez Pana tego rodzaju czynności w sposób zorganizowany i częstotliwy, co charakteryzowałoby działalność gospodarczą, lecz służą wyłącznie zaspokojeniu potrzeb życiowych (uzyskanie środków finansowych na budowę domu).

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela Pana opinię, iż w opisanej sprawie nie występuje Pan jako podatnik podatku VAT.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.