Pytanie:

Spółka zwraca się z pytaniem, jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować na fakturze sprzedaży towaru wystawianej przez Spółkę dla firmy francuskiej - czy będzie to stawka krajowa podatku od towarów i usług w wysokości 3% czy stawka eksportowa 0%.

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko (...)Sp. z o. o. - przedstawione we wniosku z dnia 16.05.2007 r., który wpłynął do tut. Organu podatkowego w dniu 18.05.2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wysokości stawki podatku od towarów i usług, jaką należy zastosować na fakturze VAT dokumentującej sprzedaż towarów firmie francuskiej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W myśl art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw, wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie tej ustawy zmieniającej podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów w brzmieniu dotychczasowym.
W dniu 18.05.2007 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż Spółka dokonuje sprzedaży własnego towaru (kurki i kogutki - pisklęta) dla spółki francuskiej, która dla potrzeb transakcji podaje francuski NIP FR XXXXXXXXXXX. Następnie, na podstawie pełnomocnictwa, Spółka dokonuje eksportu towaru poza granicę Unii Europejskiej zgodnie ze wskazaniem firmy francuskiej. Na dokumencie SAD jako eksporter figuruje spółka francuska, a towar trafia z Polski bezpośrednio do kraju spoza Unii Europejskiej (np. Rosji). Spółka francuska nie prowadzi żadnej działalności na terenie Polski i nie jest zarejestrowana dla polskiego podatku od towarów i usług, nie ma również w Polsce przedstawicielstwa ani zakładu; siedziba spółki znajduje się we Francji i dla niniejszej transakcji podaje ona numer, pod którym jest zarejestrowana do podatku od towarów i usług we Francji: FR XXXXXXXXXXX.
Na tle opisanego stanu faktycznego, Spółka zwraca się z pytaniem, jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować na fakturze sprzedaży towaru wystawianej przez Spółkę dla firmy francuskiej - czy będzie to stawka krajowa podatku od towarów i usług w wysokości 3% czy stawka eksportowa 0%.
Spółka stoi na stanowisku, iż do tej transakcji sprzedaży towarów ma zastosowanie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 0% (po spełnieniu wymogów posiadania odpowiednich dokumentów lub ich kopii), ponieważ jest to transakcja eksportu dokonanego na rzecz nabywcy towaru.
Podatnik wskazuje, że ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w art. 2 pkt 8 lit. b definiuje eksport towarów w sposób następujący: przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez "nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski, lub na jego rzecz". W rozpatrywanym przypadku następuje dostawa towaru w ramach umowy sprzedaży (faktura VAT) pomiędzy Spółką polską i spółką francuską, a następnie na rzecz nabywcy (firmy francuskiej) dokonywany jest eksport towaru poza granicę Unii Europejskiej (dostawa do Rosji). Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w eksporcie towarów stawka podatkowa wynosi 0%, a art. 41 ust. 11 wskazuje, że art. 41 ust. 4 stosuje się odpowiednio w eksporcie pośrednim (odwołanie do art. 2 pkt 8 zobowiązuje podatnika - Spółkę do posiadania kopii dokumentu, w którym urząd celny potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty; ponadto z dokumentu tego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Ostatnie zdanie tego artykułu wyraźnie wskazuje na to, że dotyczy to towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. W niniejszej sytuacji towary są dostarczone zagranicznemu odbiorcy w kraju i ich wywóz następuje bezpośrednio za granicę Wspólnoty na podstawie posiadanego pełnomocnictwa. Zgodnie z prawem celnym od 1 maja 2004 r. podmioty zagraniczne, które nabyły towary w Polsce, mogą je samodzielnie wywieźć poza Wspólnotę, co powoduje, że to nabywca towaru figuruje w dokumencie celnym SAD. Ponieważ Spółka dokonuje dostawy towaru na rzecz nabywcy i następnie towar wywożony jest poza terytorium Wspólnoty, a spełnione są jednocześnie ustawowe warunki odnośnie posiadania przez Spółkę kopii dokumentu celnego SAD potwierdzającego wywóz tych towarów poza Wspólnotę, można na podstawie przepisu art. 41 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług zastosować stawkę podatku 0%.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, przedstawione przez Spółkę stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.
W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie z art. 41 ust. 11 wskazanej ustawy, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.
W związku z powyższym, aby sprzedaż towarów można było potraktować jako eksport i zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0%, muszą być spełnione następujące przesłanki:
- wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych,
- wywóz towarów musi nastąpić w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, czyli musi nastąpić w związku z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,
- podatnik musi dysponować kopią dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów,
- z dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium UE musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (tj. opis towarów na dokumentach celnych przedłożonych urzędowi celnemu wyjścia musi odpowiadać opisowi towarów dostarczanych przez eksportera zagranicznemu nabywcy w celu ich wywozu poza granicę Unii).
Analizując przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, iż dokonana przez Spółkę dostawa towarów spełnia przesłanki do uznania tej czynności za eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług (tzw. pośredni eksport towarów), bowiem wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty nastąpił w wyniku dostawy towaru dla podmiotu francuskiego. Jeżeli przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonano dostawy towarów, Spółka uzyska kopię dokumentu celnego SAD, zawierającego odpowiednią pieczęć urzędu celnego wyprowadzenia, który potwierdzi, iż towary zostały wywiezione poza terytorium Wspólnoty, a wywóz tych towarów, nastąpił w wykonaniu, czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 cyt. ustawy i z dokumentu tego wynikać będzie tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu, dla przedmiotowej dostawy towarów należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0%.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.