Pytanie:

Czy odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług, przez Fundację w celu uzyskania śrdków na reazlizację działań statutuowych stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy VAT i podlega opodatkowaniu VAT ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty w Łodzi, działając na podstawie przepisów:

• art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 5 ust. 1 pkt 1, ust. 2, art. 7 ust. 1 pkt 1, ust. 2 - 4, art. 8 ust. 1, ust. 2, art. 15 ust. 1, ust. 2, art. 41 ust. 1, ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2006 r. uzupełnionym pismami z dnia 09 czerwca 2006 r. i 14 lipca 2006 r. - dotyczące uznania odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług tj. czynności odpłatnych za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i opodatkowania tych czynności podatkiem od towarów i usług.

W dniu 30 maja 2006 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o interpretację przepisów co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług oraz w podatku dochodowym od osób prawnych.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku :

Fundacja "X" jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 01maja 2005 r. Fundacja została ustanowiona 03 września 2004 r. przez 2 podmioty gospodarcze (osoby prawne) - z siedzibą w Warszawie .Fundacja zamierza przeprowadzić prace remontowo - budowlane zabytkowej hali drukarni - wykańczalni, należącej do kompleksu fabrycznego dawnych Zakładów I.K.Poznańskiego w Łodzi, w celu rewitalizacji zabytku i utworzenia na jego terenie placówki edukacyjnej dla dzieci pod nazwą "X". Obiekt jest wynajmowany przez Fundację od jednego z Fundatorów, jednocześnie właściciela nieruchomości - Spółki z o.o."Y". Umowa najmu została zawarta w dniu 21 listopada 2005 r. i przewiduje używanie lokalu przez najemcę do realizacji ww. projektu oraz bezwarunkową zgodę właściciela nieruchomości na dysponowanie przez najemcę przedmiotem umowy na cele budowlane. Fundacja będzie zarządzała "X" przez okres co najmniej 10 lat i ponosić będzie koszty związane z jego funkcjonowaniem. Zgodnie z danymi zawartymi w aktualnym odpisie Krajowego Rejestru Sądowego, Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego.

Według przedstawionego przez Stronę - Aktu Notarialnego REPERTORIUM A NR .../2004 z dnia 03 września 2004 r. przedstawiającego założenia statutowe, celem Fundacji jest :

• inspirowanie, promowanie i podejmowanie działań finansowych i rzeczowych zmierzających do remontu i adaptacji budynku pofabrycznego na cele muzealne "Miasteczko Nauki i Techniki dla Dzieci "w Łodzi oraz nadzorowanie i przeprowadzenie tego remontu,
• działanie na rzecz ochrony, opieki, odtwarzania i zapobiegania niszczenia zabytków architektury, dzieł sztuki, dóbr kultury, obiektów o znaczeniu historyczno - kulturalnym,
• działanie edukacyjne w zakresie historii, kultury i sztuki, nauk matematyczno - przyrodniczych, technicznych, odkryć naukowych oraz działanie edukacyjne w zakresie poznawania Europy, wspieranie działań propagujących i poznawczych w zakresie funkcjonowania Unii Europejskiej ze szczególnym uwzględnieniem dzieci i młodzieży,
• propagowanie i wspieranie międzynarodowej współpracy naukowej, kulturalnej, społecznej i gospodarczej,
• organizowanie i wspieranie badań naukowych dla dzieci i młodzieży w tym szczególnie uzdolnionej,
• wspieranie i organizowanie przedsięwzięć artystycznych takich jak wystawy, prezentacje, koncerty,
• wspieranie materialne lub organizowanie projektów gospodarczych kulturalnych zmierzających do rewitalizacji zabytkowego centrum w Łodzi.Swoje cele Fundacja realizuje m.in. poprzez :
• wykończenie i wyposażenie części zabytkowego budynku pofabrycznego na cele "Miasteczka Nauki i Techniki dla Dzieci",
• współpracę ze szkołami oraz placówkami oświatowymi w dziedzinie uzupełniania edukacji szkolnej oraz organizację czasu wolnego dzieci i młodzieży,
• pozyskiwanie środków na realizacje prac remontowych, adaptacyjnych, projektowych części budynku i nadzór nad pracami realizowanymi w budynku i na działce oraz przeprowadzenie wszystkich niezbędnych w procesie inwestycyjnym procedur,
• wydawanie, wspieranie materialne i organizacyjne publikacji dotyczących podejmowanych w "Miasteczku" działań i przedsięwzięć edukacyjnych,
• pozyskiwanie wystaw, dzieł sztuki, nowinek technicznych i urządzeń dla ich prezentacji w "Miasteczku",
• organizowanie wykładów i konferencji, prelekcji związanych z celami Fundacji, a także pomoc w ich organizowaniu,
• organizowanie i sponsorowanie również wystaw, galerii, pokazów w kraju i za granicą,
• wydawanie materiałów informacyjnych, działalności wydawniczej zgodnej z celami Fundacji.

Fundusz założycielski Fundacji wynosi 2000 zł.

W aktualnym Wpisie do Krajowego Rejestru Sądowego, nie zostały odnotowane dane dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej oraz jej przedmiotu.

W dniu 18 lipca 2006 r. Strona uzupełniając wniosek sprecyzowała, że placówka pod nazwą "X" będzie prowadzić działalność polegającą na prezentacji osiągnięć nauki i techniki oraz ich wykorzystania w praktyce. W ramach tego projektu będzie wykonywać czynności :

• odpłatne, tj.:
  • sprzedaż biletów wstępu do muzeum - "X" ( PKWiU 92.52.11),
  • wynajem powierzchni wystawowych ( PKWiU 70.20),
  • sponsoring ( PKWiU 74.40 ),
• nieodpłatne, tj.:
  • zajmowanie się remontem i adaptacją części Fabryki na cele muzealne,
  • podejmowanie różnorodnych działań edukacyjnych,
  • wspieranie i organizowanie przedsięwzięć artystycznych,
  • organizowanie i wspieranie programu badań naukowych dla dzieci i młodzieży,
  • wspieranie materialnie lub organizacyjne projektów gospodarczych i kulturalnych związanych z rewitalizacją zabytkowego centrum Łodzi.

Przy czym w ww. piśmie Strona wyraźnie podkreśliła, że fakt wykonywania przez Fundację nieodpłatnych czynności nie wynika ze wzajemnych świadczeń.

Ponadto Strona wskazała, że zamierza wykorzystywać "X" również do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie podała jednak jakiego typu będą to czynności.

Jednocześnie Fundacja stwierdziła, że nie może podać jakimi i skąd pochodzącymi środkami finansowymi będzie dysponowała, w tym na sfinansowanie działalności prowadzonej odpłatnie oraz jakie mogą wystąpić - ponad wskazane przez Podatnika - czynności niepodlegające opodatkowaniu. Wobec tego nie jest w stanie odpowiedzieć na wezwanie tut. Organu w stosunku do jakich czynności opodatkowanych, zwolnionych i będących poza zakresem ustawy VAT powstanie konieczność ustalenia współczynnika proporcji. Z uwagi na to Fundacja nie podała - w uzupełnieniu stanu faktycznego - w stosunku do jakich nabyć ( towarów i usług ) nie będzie mogła wyodrębnić, kwoty podatku naliczonego, związanego jednocześnie z czynnościami, od których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Wszelkie działania odpłatne i nieodpłatne podejmowane przez Fundację będą prowadzone na rzecz osób fizycznych, prawnych, organizacji pożytku publicznego, szkół i innych organizacji społecznych.

Źródłami finansowania celów statutowych Fundacji są oprócz działalności odpłatnej m.in. :

1. darowizny dokonywane przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych w celu wykonywania prac budowlano - remontowych prowadzonych w Fabryce oraz stworzenia, utrzymania i zarządzania "X ", a także
2. dotacje ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na realizacje projektu "Utworzenie Miasteczka Nauki i Techniki dla Dzieci " położonego na terenie Kompleksu Fabrycznego I.K.Poznańskiego w Łodzi.

Przedstawiając stan faktyczny Podatnik stwierdził, że dotacja pochodząca z EFRR jest przeznaczona na realizację zadania jakim jest utworzenie "X" i środki te nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z jakimkolwiek świadczeniem usług lub dostawą towarów realizowanych przez Fundację. W piśmie z dnia 14 lipca 2006 r. Strona jednakże przyznała, że otrzymane dotacje mogą mieć wpływ na ustalone ceny sprzedaży biletów i wynajmu powierzchni wystawowych.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik pyta: - czy odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług przez Fundację w celu uzyskania środków na realizację działań statutowych stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyrażając swoje stanowisko w sprawie Podatnik stwierdził :Odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług przez Fundację w celu uzyskania środków na realizację działań statutowych stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W uzasadnieniu stanowiska wskazał na brzmienie art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, które uznaje za działalność gospodarczą, działalność usługową czy handlową prowadzoną przez organizacje typu non-profi (np. fundacje), jeżeli dokonywana jest w celach zarobkowych. Sformułowanie art. 15 wskazuje - zdaniem Strony - na to, że zamiarem Ustawodawcy było objęcie opodatkowaniem czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej rozumianej jako profesjonalny obrót gospodarczy, w celach zarobkowych. Przy czym dla rozstrzygnięcia, czy ogół czynności wykonywanych przez dany podmiot stanowi działalność gospodarczą czy też nie, bez znaczenia jest przesłanka podjęcia takiej działalności. W konsekwencji wykonywane za odpłatnością przez Fundację czynności w celu uzyskania środków finansowych na realizację zadań statutowych są czynnościami profesjonalnego obrotu gospodarczego dokonywanymi w ramach działalności gospodarczej.

Stanowisko tut. Organu :

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z ustawą z dnia 06 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 203 ze zm.) Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami ( art. 1).Fundacja działa na podstawie przepisów ww. ustawy i statutu ( art. 4 ).Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą, nie może być mniejsza niż 1000 złotych ( art. 5 ust. 5 ). Podjęcie przez fundację działalności gospodarczej nie przewidzianej w statucie wymaga uprzedniej zmiany statutu. Zmiana statutu fundacji wymaga wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego. Przepisy art. 9 stosuje się odpowiednio (art. 11 ust. 1 i 2).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Czynności określone w ust.1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (art. 5 ust. 2 ustawy).

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy).

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części ( art. 7 ust. 2 ustawy).

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek ( art. 7 ust. 3 ustawy ).

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł (art. 7 ust. 4 ustawy).

Przez próbkę, o której mowa w ust.3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy (art. 7 ust. 7 ustawy).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług ( art. 8 ust. 2 ustawy).

Jednocześnie podstawowa zasada określona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju ma zastosowanie jeśli jest wykonywana przez podatników, o których mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy, czyli przez osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z art. 15 ust. 2 ww. ustawy wynika natomiast, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Fundacja w celu uzyskania środków na realizację działań statutowych dokonuje odpłatnego świadczenia usług, tj: sprzedaż biletów wstępu do "Miasteczka" - muzeum (PKWiU 92.52.11), wynajem powierzchni wystawowych (PKWiU 70.20), sponsoring ( PKWiU 74.40 ). Jednocześnie jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, który składa do tut. Organu podatkowego deklaracje podatkowe VAT -7 od maja 2005 r.

Uwzględniając powyższe, w świetle art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, Fundacja jako organizacja pozarządowa, przy zachowaniu warunków określonych w przepisach dotyczących fundacji, prowadzi działalność zaliczaną do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ww. ustawy, a jej statutowe czynności dokonywane odpłatnie, tj. dostawa towarów i świadczenie usług w rozumieniu ww. art. 7 i art. 8 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2006 r. dotyczące uznania, że odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług przez Fundację w celu uzyskania środków na realizację działań statutowych stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu tym podatkiem - jest prawidłowe.

Ponadto tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.