Pytanie:

Czy nieodpłatne wykonywanie działalności Fundacji podlega ustawie o podatkuod towarów i usług ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty w Łodzi, działając na podstawie przepisów :

• art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, ust. 2, art. 7 ust. 1, ust. 2, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2006 r. uzupełnionym pismami z dnia 09 czerwca 2006 r. i 14 lipca 2006 r. - dotyczące wyłączenia spod przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nieodpłatnie wykonywanej działalności Fundacji.

W dniu 30 maja 2006 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o interpretację przepisów co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług oraz w podatku dochodowym od osób prawnych.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku :

Fundacja "x" jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 01 maja 2005 r. Fundacja została ustanowiona 03 września 2004 r. przez 2 podmioty gospodarcze, (osoby prawne) - z siedzibą w Warszawie.Fundacja zamierza przeprowadzić prace remontowo - budowlane zabytkowej hali drukarni - wykańczalni, należącej do kompleksu fabrycznego dawnych Zakładów I.K.Poznańskiego w Łodzi, w celu rewitalizacji zabytku i utworzenia na jego terenie placówki edukacyjnej dla dzieci pod nazwą "x". Obiekt jest wynajmowany przez Fundację od jednego z Fundatorów, jednocześnie właściciela nieruchomości - Spółki z o.o."Y". Umowa najmu została zawarta w dniu 21 listopada 2005 r. i przewiduje używanie lokalu przez najemcę do realizacji ww. projektu oraz bezwarunkową zgodę właściciela nieruchomości na dysponowanie przez najemcę przedmiotem umowy na cele budowlane. Fundacja będzie zarządzała "x" przez okres co najmniej 10 lat i ponosić będzie koszty związane z jego funkcjonowaniem. Zgodnie z danymi zawartymi w aktualnym odpisie Krajowego Rejestru Sądowego, Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego.

Według przedstawionego przez Stronę - Aktu Notarialnego REPERTORIUM A NR .../2004 z dnia 03 września 2004 r. przedstawiającego założenia statutowe, celem Fundacji jest :

• inspirowanie, promowanie i podejmowanie działań finansowych i rzeczowych zmierzających do remontu i adaptacji budynku pofabrycznego na cele muzealne "X " w Łodzi oraz nadzorowanie i przeprowadzenie tego remontu,
• działanie na rzecz ochrony, opieki, odtwarzania i zapobiegania niszczenia zabytków architektury, dzieł sztuki, dóbr kultury, obiektów o znaczeniu historyczno - kulturalnym,
• działanie edukacyjne w zakresie historii, kultury i sztuki, nauk matematyczno - przyrodniczych, technicznych, odkryć naukowych oraz działanie edukacyjne w zakresie poznawania Europy,wspieranie działań propagujących i poznawczych w zakresie funkcjonowania Unii Europejskiej ze szczególnym uwzględnieniem dzieci i młodzieży,
• propagowanie i wspieranie międzynarodowej współpracy naukowej, kulturalnej, społecznej i gospodarczej,
• organizowanie i wspieranie badań naukowych dla dzieci i młodzieży w tym szczególnie uzdolnionej,
• wspieranie i organizowanie przedsięwzięć artystycznych takich jak wystawy, prezentacje, koncerty,
• wspieranie materialne lub organizowanie projektów gospodarczych kulturalnych zmierzających do rewitalizacji zabytkowego centrum w Łodzi.
• Swoje cele Fundacja realizuje m.in. poprzez :
• wykończenie i wyposażenie części zabytkowego budynku pofabrycznego na cele "X",
• współpracę ze szkołami oraz placówkami oświatowymi w dziedzinie uzupełniania edukacji szkolnej oraz organizację czasu wolnego dzieci i młodzieży,
• pozyskiwanie środków na realizacje prac remontowych, adaptacyjnych, projektowych części budynku i nadzór nad pracami realizowanymi w budynku i na działce oraz przeprowadzenie wszystkich niezbędnych w procesie inwestycyjnym procedur,
• wydawanie, wspieranie materialne i organizacyjne publikacji dotyczących podejmowanych w "X" działań i przedsięwzięć edukacyjnych,
• pozyskiwanie wystaw, dzieł sztuki, nowinek technicznych i urządzeń dla ich prezentacji w "X",
• organizowanie wykładów i konferencji, prelekcji związanych z celami Fundacji, a także pomoc w ich organizowaniu,
• organizowanie i sponsorowanie również wystaw, galerii, pokazów w kraju i za granicą,
• wydawanie materiałów informacyjnych, działalności wydawniczej zgodnej z celami Fundacji.

Fundusz założycielski Fundacji wynosi 2000 zł.

W aktualnym Wpisie do Krajowego Rejestru Sądowego, nie zostały odnotowane dane dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej oraz jej przedmiotu.

W dniu 18 lipca 2006 r. Strona uzupełniając wniosek sprecyzowała, że placówka pod nazwą "Miasteczko" będzie prowadzić działalność polegającą na prezentacji osiągnięć nauki i techniki oraz ich wykorzystania w praktyce. W ramach tego projektu będzie wykonywać czynności :

• odpłatne, tj.:
  • sprzedaż biletów wstępu do muzeum - "X" (PKWiU 92.52.11),
  • wynajem powierzchni wystawowych ( PKWiU 70.20),
  • sponsoring ( PKWiU 74.40 ),
• nieodpłatne, tj.:
  • zajmowanie się remontem i adaptacją części Fabryki na cele muzealne,
  • podejmowanie różnorodnych działań edukacyjnych,
  • wspieranie i organizowanie przedsięwzięć artystycznych,
  • organizowanie i wspieranie programu badań naukowych dla dzieci i młodzieży,
  • wspieranie materialnie lub organizacyjne projektów gospodarczych i kulturalnych związanych z rewitalizacją zabytkowego centrum Łodzi.

Przy czym w ww. piśmie Strona wyraźnie podkreśliła, że fakt wykonywania przez Fundację nieodpłatnych czynności nie wynika ze wzajemnych świadczeń.

Ponadto Strona wskazała, że zamierza wykorzystywać "X" również do prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie podała jednak jakiego typu będą to czynności.

Jednocześnie Fundacja stwierdziła, że nie może podać jakimi i skąd pochodzącymi środkami finansowymi będzie dysponowała, w tym na sfinansowanie działalności prowadzonej odpłatnie oraz jakie mogą wystąpić - ponad wskazane przez Podatnika - czynności niepodlegające opodatkowaniu. Wobec tego nie jest w stanie odpowiedzieć na wezwanie tut. Organu w stosunku do jakich czynności opodatkowanych, zwolnionych i będących poza zakresem ustawy VAT powstanie konieczność ustalenia współczynnika proporcji. Z uwagi na to Fundacja nie podała - w uzupełnieniu stanu faktycznego - w stosunku do jakich nabyć ( towarów i usług ) nie będzie mogła wyodrębnić, kwoty podatku naliczonego, związanego jednocześnie z czynnościami, od których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Wszelkie działania odpłatne i nieodpłatne podejmowane przez Fundację będą prowadzone na rzecz osób fizycznych, prawnych, organizacji pożytku publicznego, szkół i innych organizacji społecznych.

Źródłami finansowania celów statutowych Fundacji są oprócz działalności odpłatnej m.in.

1. darowizny dokonywane przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych w celu wykonywania prac budowlano - remontowych prowadzonych w Fabryce oraz stworzenia, utrzymania i zarządzania "X ", a także
2. dotacje ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na realizacje projektu "Utworzenie X" położonego na terenie Kompleksu Fabrycznego I.K. Poznańskiego w Łodzi.

Przedstawiając stan faktyczny Podatnik stwierdził, że dotacja pochodząca z EFRR jest przeznaczona na realizację zadania jakim jest utworzenie "X" i środki te nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z jakimkolwiek świadczeniem usług lub dostawą towarów realizowanych przez Fundację. W piśmie z dnia 14 lipca 2006 r. Strona jednakże przyznała, że otrzymane dotacje mogą mieć wpływ na ustalone ceny sprzedaży biletów i wynajmu powierzchni wystawowych.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik pyta :
czy nieodpłatne wykonywanie działalności Fundacji podlega ustawie o podatku od towarów i usług.

Wyrażając swoje stanowisko w sprawie Podatnik stwierdził:
Nieodpłatne wykonywanie działalności Fundacji nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług. W uzasadnieniu stanowiska wskazał, że "zgodnie z art. 15 ustawy o podatku VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej rozumiane jako profesjonalny obrót gospodarczy wykonywany w celach zarobkowych. W przypadku, gdy Fundacja wykonuje działalność nieodpłatnie, bezzasadne byłoby uznanie, że uczestniczy w profesjonalnym obrocie gospodarczym. W konsekwencji działalność Fundacji polegająca na nieodpłatnej dostawie towarów i świadczeniu usług w zakresie wyznaczonym przez statut nie może zostać uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro tak ustawa o podatku od towarów i usług nie będzie miała zastosowania do tego typu działalności.

Stanowisko tut. Organu :

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego tut. Organ stwierdza, co następuje :

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnych charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towaru na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domku jednorodzinnego.

W myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 powołanej ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości wynika, że odpłatność ma miejsce gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towaru lub świadczeniem usługi, a otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towaru lub usługodawcę, musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy tych towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynności. Wynagrodzenie musi być wyrażone w ujęciu pieniężnym, co jednak nie oznacza, że w tej formie musi być wypłacone, gdyż wynagrodzenie (odpłatność ) jako świadczenie wzajemne może przybrać również postać rzeczową (zapłatą za usługę może być inny towar lub usługa) albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu, w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług. Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas gdy jest możliwa, bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść na rzecz dostawcy towarów lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności. Dostawa towarów lub świadczenie usług posiadających znamiona odpłatności mogą zostać opodatkowane wtedy gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny ( umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne. Zatem świadczenia podatnika, nie oparte na tytule prawnym wskazującym, obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia nie podlegają opodatkowaniu.

Jak stwierdzono w piśmie z dnia 14 lipca 2006 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku "Fakt wykonywania przez Fundację nieodpłatnych czynności nie wynika ze wzajemnych świadczeń np. Fundacja nie będzie wykonywała prac remontowo - adaptacyjnych w Fabryce, w zamian za wynajem remontowanych powierzchni od właściciela."

Zasadą generalną podatku od towarów i usług jest, że czynności o charakterze nieodpłatnym nie podlegają opodatkowaniu, czyli znajdują się poza zakresem rzeczowym ustawy o podatku od towarów i usług, jeśli nie wystąpią przesłanki, na które wskazano powyżej.

Z przedstawionego przez Fundację stanu faktycznego wynika, żefundacja realizując swoje cele statutowe będzie wykonywała czynności nieodpłatnie, za które nie będą pobierane należności pieniężne, lub inne formy wynagrodzeń, a także nie występują wzajemne świadczenia, wobec czego, w ocenie tut. Organu, czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Równocześnie tut. Organ zauważa, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4 , art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Wobec powyższego wydatki i koszty udokumentowane fakturami VAT ponoszone przez Fundacje w celu realizacji ww. działalności nieodpłatnej nie podlegają odliczeniu w podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe stanowisko przedstawione we wniosku uznano za prawidłowe.

Ponadto tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 § 2 ww ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.