Pytanie:

W złożonym wniosku podatnik pyta o obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymaną fakturą korygującą dot. wieczystego użytkowania gruntu.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1590), art. 29 ust. 4, art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1, art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.), § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.06.2007r. (data wpływu do tutejszego organu 06.07.2007r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku dot. braku obowiązku zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w związku z otrzymanymi fakturami korygującymi.

W dniu 06.07.2007r. (data nadania w urzędzie pocztowym - 30.06.2007r.) do tutejszego organu - jako właściwego miejscowo wpłynął wniosek (uzupełniony w dniu 13.06.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji podatku co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Stan faktyczny tej sprawy:

W złożonym wniosku Podatnik podał, iż "opłata za wieczyste użytkowanie działki X została określona na sumę 14.982 zł rocznie. W roku 2005 otrzymałem fakturę VAT od Y w której w/w suma została określona jako suma netto (12.280,33 zł) + VAT (2.701,67 zł) razem 14.982 zł. W następnych latach 2006, 2007 faktury były identyczne. Ponieważ jestem podatnikiem VATu księgowość automatycznie odliczała sumę VAT-u na moją korzyść. Obecnie otrzymałem faktury korygujące (...) z których nie ma wyszczególnienia podatku VAT. Jednocześnie w Gazecie Prawnej, nr 98 z dnia 22 maja 2007 ukazał się artykuł wyraźnie sugerujący, że podatnicy mogą zachować odliczenie".

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny sprawy Podatnik prosi o "...jednoznaczne zajęcie stanowiska, czy jako podatnik mogę zachować odliczenie czy też powinienem zwrócić".

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Podatnik podał, iż "...odliczenie mogę zachować".

W tym miejscu wskazać należy, iż do wniosku Podatnik załączył m.in. kserokopie faktur korygujących otrzymanych od Y:

- Nr 42/07/0705 z dnia 12.05.2007r. na kwotę netto (-)12.280,33 zł VAT (-) 2.701,67 zł.

- Nr 41/07/0705 z dnia 12.05.2007r. na kwotę netto (-)12.280,33 zł VAT (-) 2.701,67 zł.

- Nr 39/07/0705 z dnia 12.05.2007r. na kwotę netto (-) 2.618,56 zł VAT (-) 576,08 zł.

- Nr 40/07/0705 z dnia 12.05.2007r. na kwotę netto (-) 9.661,77 zł VAT (-) 2.125,59 zł.

Przepisy prawa podatkowego mające zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym:

- art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w dalszej części zwanej "ustawą", zgodnie z którym obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

- art. 86 ust. 1 ustawy, na podstawie którego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

- art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, w świetle którego kwotę podatku naliczonego stanowi (...) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

- art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana.

- § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798), zgodnie z którym nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.

Autor artykułu opublikowanego w Gazecie Prawnej nr 98 z dnia 22 maja 2007r. powołując się na uchwałę siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczącą VAT od opłat za wieczyste użytkowanie (sygn. akt I FPS 1/06 z 08.01.2007r.) podał, iż "...opłata roczna z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustanowionego przed 1 maja 2004r., nie zawiera w sobie podatku należnego ani też nie powinna być o niego powiększona na podstawie przepisów o VAT". W związku z powyższym jeżeli w przedmiotowym przypadku użytkowanie gruntów zostało ustanowione przed dniem 1 maja 2004r., to takie ustanowienie nie powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W w/w artykule podano również, iż "...nowelizacja ustawy, która weszła w życie 1 czerwca 2005r., wprowadziła do ustawy przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z którego - w pewnym uproszczeniu - wynika, że jeżeli podatnik otrzymał fakturę z kwotą podatku dokumentującą transakcję, która nie podlegała opodatkowaniu lub była zwolniona, to może odliczyć podatek naliczony pod warunkiem, że zapłacił kwotę należności wynikającej z faktury. Tym samym po spełnieniu tego warunku, podatnicy, którzy po 1 czerwca 2005r. otrzymali faktury z VAT z tytułu opłat za użytkowanie wieczyste ustanowione przed 1 maja 2004r., mogą bez obaw zachować odliczenie podatku naliczonego bez zmian".

Zdaniem tutejszego organu obowiązek skorygowania kwot odliczonego podatku naliczonego należy odnosić nie tylko do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, ale także należy uwzględnić w/w przepis art. 86 ust. 1 ustawy oraz przepisy w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Podatnik, który uregulował należność wynikającą z faktury dokumentującej opłaty z tytułu użytkowania wieczystego zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego dopóki nie otrzyma od wystawcy faktury korygującej w związku ze zmianą wysokości kwoty stanowiącej podstawę opodatkowania.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i załączonych dokumentów wynika, że Podatnik otrzymał od wystawcy faktury korygujące. Wystawienie i doręczenie nabywcy w/w faktur korygujących wywołało skutki podatkowe u sprzedawcy i nabywcy.

Sprzedawca jest uprawniony do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Nabywca natomiast jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę korygującą.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku z dnia 30.06.2007r. (data wpływu do tutejszego organu 06.07.2007r.) dot. braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymanymi fakturami korygującymi. należy uznać - za nieprawidłowe.