Pytanie:

Pytanie: czy sprzedaż praw majątkowych w odniesieniu do cesji praw z umowy przedwstępnej, której przedmiotem jest nieruchomość rolna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, czy też jest objęta zwolnieniem z podatku VAT

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sadem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny:

Wnioskodawca: właściciel firmy (...), w dniu 28 kwietnia 2006 r. zawarł w formie aktu notarialnego Rep. Nr 4389/2006 umowę przedwstępną zakupu nieruchomości rolnej zabudowanej, położonej we Wrocławiu przy ul. Wilczej 28 o pow. 17.783 m2. Zgodnie z § 9 umowy, Wnioskodawca zastrzegł sobie prawo scedowania w całości lub w części praw majątkowych wynikających z zawartej umowy przedwstępnej na osobę trzecią. W dniu 21 sierpnia 2006 r. umową przeniesienia praw sporządzoną w formie aktu notarialnego Nr 12667/2006, Wnioskodawca na mocy powołanego paragrafu przeniósł prawa i obowiązki kupującego na osobę trzecią.

Pytanie:

Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy sprzedaż praw majątkowych w odniesieniu do cesji praw z umowy przedwstępnej, której przedmiotem jest nieruchomość rolna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej czy też jest objęta zwolnieniem z podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż praw do nieruchomości rolnej podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT.

Zarówno ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535) jak i ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176) nie definiuje pojęcia praw majątkowych, dlatego też przy klasyfikacji przedmiotu dokonanej transakcji należy odnieść się do prawa cywilnego. Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93) określa, że mieniem jest własność i inne prawa majątkowe. W doktrynie prawa cywilnego prawa majątkowe dzielone są na dwie podstawowe grupy jako prawa bezwzględnie skuteczne erga omnes, przysługujące z mocy określonego przepisu ustawy oraz prawa względne, skuteczne pomiędzy stronami danego stosunku prawnego mającego najczęściej charakter umowy. Zawarta umowa przeniesienia praw jest w myśl przepisów prawa cywilnego zbyciem prawa majątkowego względnego, jako uprawnienia wynikającego z zawartej umowy przedwstępnej zbycia nieruchomości rolnej. Tym samym nieruchomość rolna staje się przedmiotem umowy przeniesienia praw. Definicja nieruchomości rolnej zawarta jest w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r., Nr 136, poz. 969). Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o którym mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nie posiadającej osobowości prawnej. Przedmiotowa nieruchomość spełniała powyższą definicję, gdyż jej powierzchnia wynosiła 1,7783 ha.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług określa przedmiot opodatkowania jako dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług. Zdaniem Wnioskodawcy uwzględniając definicję praw majątkowych zawartą w prawie cywilnym, transakcja sprzedaży praw do nieruchomości rolnej jest sprzedażą mienia, a tym samym sprzedażą towarów w myśl przepisów ustawy o VAT. Jednocześnie zgodnie z art. 43 ustawy, zwolnieniem z podatku objęta jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (ust. 1 pkt 9) dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Nieruchomość rolna w części zabudowanej spełnia definicję towaru używanego, pozostała zaś część nieruchomości stanowi dostawę terenów innych niż zabudowane. Na tej więc podstawie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż praw do nieruchomości rolnej podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT.

Po rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje:

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Taka konstrukcja definicji usługi pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Definicja obejmuje nie tylko transakcje polegające na wykonywaniu czynności przez podatnika, ale również szereg transakcji niewymagających aktywnego działania podatnika. Świadczeniem usług jest każde zachowanie podmiotu w wykonaniu stosunku zobowiązaniowego, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Zdaniem tut. Organu czynność prawna, np. świadczenie usług na podstawie odpowiedniej umowy jest odpłatna jeżeli strona, która dokonała przysporzenia na rzecz drugiej strony otrzymuje lub ma otrzymać w zamian korzyść majątkową stanowiąca ekwiwalent tego przysporzenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę, na mocy której przeniósł na inny podmiot prawa i obowiązki wynikające z zawartej wcześniej umowy przedwstępnej, której przedmiotem jest nieruchomość rolna.

Przeniesienie praw nastąpiło odpłatnie.

Powyższa czynność mieści się zatem w pojęciu usługi zdefiniowanej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a ponieważ wykonana będzie odpłatnie - jest odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem według stawki podstawowej określonej w art. 41 ust. 1 powołanej ustawy.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław Psie Pole uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.