Pytanie:

Czy usługi reklamowe tworzone w internecie, a wykonywanych na zlecenie firm z Unii Europejskiej i USA podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Pana przedmiotowe usługi reklamy, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu w kraju siedziby usługobiorcy, w związku z czym nie musi Pan naliczać podatku VAT w fakturach wystawianych kontrahentom.

W ocenie tut. organu podatkowego usługi opisane we wniosku, polegające na umieszczaniu graficznych i tekstowych form reklamowych na stronach internetowych, stanowią usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy o podatku VAT.

Miejsce świadczenia usług określa art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: "w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługę - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28" Na podstawie art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 9 ustawy, w przypadku usług elektronicznych, świadczonych na rzecz:
- osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (tj. poza terytorium Wspólnoty Europejskiej, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 5 ustawy), lub
- podatników (tj. podmiotów wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą, zgodnie z definicją zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy) mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty Europejskiej, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługęmiejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Cytowany wyżej przepis art. 27 ust. 3 w związku z ust. 4 pkt 9 ustawy niewątpliwie znajduje zastosowanie w przedmiotowej sprawie tj. w odniesieniu do usług elektronicznych, świadczonych na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę na terytorium państwa trzeciego (USA) lub terytorium Wspólnoty Europejskiej. Tym samym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę albo stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, toteż nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Regulacje dotyczące wystawiania faktur oraz danych, które powinny zawierać zawarte są w Rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 90, poz. 798, sprostowanie Dz. U. Nr 102, poz. 860). Zgodnie z § 27 ust. 2 wymienionego rozporządzenia faktury stwierdzające świadczenie usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa trzeciego lub na terytorium Wspólnoty Europejskiej, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

Biorąc pod uwagę powyższe informuję, że podzielam Pana stanowisko w sprawie.

Niniejsza interpretacja dotyczy konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia zdarzenia, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 b § 2 w/w ustawy).